Istota interpretacji:

1. Czy wartość jednorazowej nagrody rzeczowej nie przekraczającej kwoty 760 zł będzie zwolniona od podatku dochodowego od osób fizycznych? 2. Czy wartość jednorazowej nagrody rzeczowej przekraczającej 760 zł, wygranej przez pracownika winna być opodatkowana 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowy od całkowitej wartości nagrody i tym samym przyjęte przez Spółkę rozwiązanie przedstawione jako własne stanowisko w tym zakresie jest nieprawidłowe?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 29 grudnia 2008 roku (data wpływu 5 stycznia 2009 roku) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania nagród przekazanych laureatom konkursu –jest prawidłowew części dotyczącej zwolnienia przedmiotowego,jest nieprawidłowew części dotyczącej zakwalifikowania nagrody jako przychód ze stosunku pracy.

W dniu 5 stycznia 2009 roku został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania nagród przekazanych laureatom konkursu.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy będącego Spółką Matką jest produkcja statków, konstrukcji metalowych oraz działalność w zakresie naprawy i konserwacji statków, platform i konstrukcji pływających. Część tej działalności wykonują podmioty wydzielone ze Spółki, z nią powiązane i pozostające w Grupie.

Mając na uwadze integrację pracowników w ramach grupy, utrwalenie wizerunku pracodawcy dbającego o pracownika oraz długoletnią tradycję Wnioskodawca zorganizował festyn rodzinny dla wszystkich pracowników, emerytów i rencistów Grupy i członków ich rodzin. Program festynu uwzględniał program artystyczny dla dzieci i dorosłych, rekreację, park zabaw, poczęstunek, zwiedzanie zakładu oraz konkurs wiedzy o przemyśle okrętowym z nagrodami rzeczowymi. Fundatorami nagród były Spółki Grupy, Spółka Matka oraz międzyzakładowe związki zawodowe. Wartość nagród mieściła się w przedziale do 760 zł i powyżej.

Festyn został zorganizowany na terenie Spółki Matki i ogłoszony przez radiowęzeł zakładowy, plakatowanie Spółek Grupy oraz wydanie zaproszeń wszystkim chętnym do wzięcia udziału w festynie. Zaproszenie oraz załączony do niego kupon konkursowy były numerowane. Udział w konkursie uzależniony był od umieszczenia przez uczestnika kuponu konkursowego w urnie a następnie wylosowanie kuponu przez wybrane spośród uczestników dziecko. Wylosowani uczestnicy odpowiadali na pytania z zakresu przemysłu okrętowego. Nieprawidłowo udzielona odpowiedź eliminowała uczestnika konkursu. Prawidłowość przeprowadzenia konkursu i jego zgodność z przyjętym Regulaminem Konkursu nadzorowała komisja złożona z przedstawicieli fundatorów. W konkursie udział brali pracownicy Grupy, a więc pracownicy Spółki Matki oraz spółek zależnych. Jednym z laureatów konkursu został pracownik Wnioskodawcy będącego jednocześnie fundatorem nagrody przekraczającej 760 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Czy wartość jednorazowej nagrody rzeczowej nie przekraczającej kwoty 760 zł będzie zwolniona od podatku dochodowego od osób fizycznych...
2. Czy wartość jednorazowej nagrody rzeczowej przekraczającej 760 zł, wygranej przez pracownika winna być opodatkowana 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowy od całkowitej wartości nagrody i tym samym przyjęte przez Spółkę rozwiązanie przedstawione jako własne stanowisko w tym zakresie jest nieprawidłowe...

Zdaniem Wnioskodawcy, wartość wygranej nagrody do kwoty 760 zł jest wolna od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Ze zwolnienia z opodatkowania korzysta między innymi wartość wygranych w konkursach z dziedziny nauki, kultury, dziennikarstwa, sztuki i sportu jeżeli jednorazowa wartość tych nagród nie przekracza kwoty 760 zł. Konkurs w swoim zakresie obejmował ściśle określone w tym przepisie dziedziny czyli naukę. Brak zdefiniowania w przepisach podatkowych wyrażenia "konkurs z dziedziny nauki" dopuszcza przyjęcie definicji zawartej w Uniwersalnym słowniku języka polskiego zgodnie z którą jest to przedsięwzięcie najczęściej o charakterze artystycznym, rozrywkowym, sportowym, dające możliwości wyboru poprzez eliminację, zwykle wyróżniane nagrodami, natomiast nauka to ogół wiedzy ludzkiej ułożonej w system zagadnień , wyrażonej w sądach prawdziwych i przypuszczeniach. W ocenie Wnioskodawcy zorganizowanie konkursu mającego na celu sprawdzenie wiedzy jego uczestników z zakresu przemysłu okrętowego mieści się w pojęciu konkursu z dziedziny nauki i w konsekwencji wartość jednorazowych nagród nie przekraczających kwoty 760 zł korzysta ze zwolnienia od podatku.

Natomiast w przypadku nagrody o wartości przewyższającej kwotę 760 zł wygranej przez pracownika połączonego z fundatorem nagrody stosunkiem pracy, należy przyjąć, że nagroda w świetle art. 12 ust. 1 ustawy stanowi przychód ze stosunku pracy i wartość nagrody należy doliczyć do pozostałych przychodów uzyskanych przez pracownika ze stosunku pracy a następnie od ustalonego dochodu pobrać zaliczkę na podatek dochodowy.

W związku z powzięciem informacji o zamieszczonej na stronach Ministerstwa Finansów interpretacji indywidualnej dotyczącej analogicznego przypadku po stronie Wnioskodawcy powstały wątpliwości co do prawidłowości przyjętego rozwiązania. W opublikowanej interpretacji wskazano, że w przypadku gdy konkurs jest adresowany do pracowników, jak i osób które nie są pracownikami Wnioskodawcy, możliwość wzięcia udziału w konkursie nie będzie wynikać z łączącego Wnioskodawcę z laureatami konkursu stosunku pracy. Zatem jak wynika z tejże interpretacji, od nagrody otrzymanej przez pracownika w takiej sytuacji należałoby pobrać zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu wygranych w konkursach w wysokości 10% wygranej lub nagrody.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe w części dotyczącej zwolnienia przedmiotowego, za nieprawidłowe w części dotyczącej zakwalifikowania nagrody jako przychód ze stosunku pracy.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów zwolnionych na podstawie art. 21, 52, 52a i 52c wymienionej ustawy oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku, Wnioskodawca zorganizował festyn rodzinny dla wszystkich pracowników Wnioskodawcy i podmiotów powiązanych, emerytów i rencistów Grupy i członków ich rodzin. Program festynu uwzględniał między innymi program artystyczny dla dzieci i dorosłych, rekreację, zwiedzanie zakładu oraz konkurs wiedzy o przemyśle okrętowym z nagrodami rzeczowymi. Wartość nagród mieściła się w przedziale do 760 zł i powyżej.

Festyn został zorganizowany na terenie Spółki Matki i ogłoszony przez radiowęzeł zakładowy, plakatowanie Spółek Grupy oraz wydanie zaproszeń wszystkim chętnym do wzięcia udziału w festynie. Zaproszenie oraz załączony do niego kupon konkursowy były numerowane. Udział w konkursie uzależniony był od umieszczenia przez uczestnika kuponu konkursowego w urnie a następnie wylosowanie kuponu przez wybrane spośród uczestników dziecko. Wylosowani uczestnicy odpowiadali na pytania z zakresu przemysłu okrętowego. Nieprawidłowo udzielona odpowiedź eliminowała uczestnika konkursu. Prawidłowość przeprowadzenia konkursu i jego zgodność z przyjętym Regulaminem Konkursu nadzorowała komisja złożona z przedstawicieli fundatorów. W konkursie udział brali pracownicy Grupy, a więc pracownicy Spółki Matki oraz spółek zależnych. Jednym z laureatów konkursu został pracownik Wnioskodawcy będącego jednocześnie fundatorem nagrody przekraczającej 760 zł.

Konkurs nie był zatem kierowany wyłącznie do pracowników Wnioskodawcy, lecz mogli w nim brać udział również pracownicy spółek zależnych, co oznacza, że uzyskanych nagród nie można kwalifikować jako przychodu ze stosunku pracy.

Co do zasady przychody (nagrody) z tytułu wygranych w konkursach - poza przychodami traktowanymi jako przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, oświatowej i publicystycznej w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki i dziennikarstwa o których mowa w art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - podlegają opodatkowaniu na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 2 tejże ustawy.

Stosownie do art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dochodów pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy, z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 6, 6a i 68 – w wysokości 10% wygranej lub nagrody.

Jednakże na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 cytowanej ustawy wolna od podatku dochodowego jest wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 760 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności.

W ujęciu przedmiotowym konkurs stanowi szczególny przypadek przyrzeczenia publicznego, uregulowanego w art. 919-921 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 roku Kodeks Cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). W przyrzeczeniu publicznym przyrzekający kieruje do nieokreślonego adresata oświadczenie woli, w którym zobowiązuje się on do zapłaty określonej nagrody temu podmiotowi, który np. jako pierwszy podejmie konkretne działanie (wykona konkretną czynność) lub udzieli odpowiedzi na pytanie konkursowe.

Przepisy podatkowe nie zawierają również pojęcia nauki, ale zgodnie z definicją zawartą w "Słowniku współczesnego języka polskiego", Wydawnictwo Wilga, Warszawa, wydanie drugie z 2000 r. – nauka to ogół usystematyzowanej wiedzy ludzkiej, zespół poglądów, wiadomości dotyczących określonej dziedziny wiedzy. Według tego samego słownika wiedza to ogół wiadomości, umiejętności w jakiejś dziedzinie zdobytych dzięki uczeniu się, doświadczeniu życiowemu itp.

W związku z powyższym konkurs zorganizowany przez Wnioskodawcę, w którym uzyskanie nagrody było uzależnione od udzielenia prawidłowej odpowiedzi na pytania dotyczące przemysłu okrętowego można uznać, za konkurs z dziedziny nauki o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ww. ustawy.

Zatem nagrody uzyskane przez zwycięzców konkursu organizowanego przez Wnioskodawcę, o wartości poniżej 760 zł korzystają ze zwolnienia przedmiotowego od podatku dochodowego od osób fizycznych.

Natomiast w przypadku nagród o wyższej wartości Wnioskodawca, stosownie do art. 41 ust. 1 i ust. 4 ustawy, zobowiązany jest do poboru zryczałtowanego podatku od całości wartości wygranej, gdyż jednorazowa wartość nagrody przekracza kwotę warunkującą zwolnienie. Zatem opodatkowaniu zryczałtowanym 10% podatkiem dochodowym, stosownie do treści art. 30 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy będą podlegały w całości wygrane, których wartość przekroczy 760 zł.

Podkreślenia wymaga fakt, że zgodnie z art. 41 ust. 7 pkt 1 ustawy, jeżeli przedmiotem wygranych (nagród), o których mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2, nie są pieniądze, podatnik jest obowiązany wpłacić płatnikowi kwotę zaliczki lub należnego zryczałtowanego podatku przed udostępnieniem wygranej (nagrody) lub świadczenia.

Powyższe będzie miało zastosowanie również do nagrody o wartości powyżej 760 złotych wygranej przez pracownika Wnioskodawcy, gdyż z uwagi na to iż konkurs nie był skierowany wyłącznie do pracowników Wnioskodawcy (lecz także do pracowników podmiotów zależnych) i możliwość wzięcia w nim udziału nie wynikała bezpośrednio z łączącego Wnioskodawcę ze wszystkimi uczestnikami konkursu stosunku pracy, nagrody tej nie można kwalifikować jako przychód ze stosunku pracy.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej powoduje, że niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.