Istota interpretacji:

Czy wnioskodawczyni będzie musiała zapłacić podatek dochodowy od nabytej w 1991r. w formie spadku po ojcu 1/8 części udziału w gospodarstwie rolnym?

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego pismem z dnia 05 lutego 2009r. Znak: IBPB II/2/415-41/09/JSz wezwano do jego uzupełnienia. Uzupełnienie wpłynęło w dniu 13 lutego 2009r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni razem z siostrą nabyła w drodze spadku po zmarłym w dniu 20 maja 1991r. ojcu udział wynoszący 1/8 w gospodarstwie rolnym.

Postępowanie spadkowe zostało przeprowadzone w Sądzie Rejonowym w dniu 04 października 2007r.

Swój udział wnioskodawczyni sprzedała w dniu 30 lipca 2008r., osobie będącej rolnikiem indywidualnym, która osobiście prowadzi gospodarstwo rolne, posiada kwalifikacje i zamieszkuje na terenie gminy, gdzie jest położone zbyte gospodarstwo rolne.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wnioskodawczyni będzie musiała zapłacić podatek dochodowy i w jakiej wysokości...

Wnioskodawczyni uważa, że w przypadku sprzedaży udziałów w nieruchomości obejmującej działki o nr 315, 316, 1075, 1086, 1220/2, 1758/2, 1764/1 o pow. 2 362 ha zabudowane budynkiem mieszkalnym drewnianym, zbytym aktem notarialnym z dnia 30 lipca 2008r. podatek dochodowy z tytułu sprzedaży nie wystąpi.

Nabycie prawa własności nastąpiło na podstawie dziedziczenia po spadkodawczyni zmarłej 04 kwietnia 1987r. postanowieniem sądu rejonowego z dnia 04 września 2003r. oraz po spadkodawcy zmarłym 20 maja 1991r. postanowieniem sądu z dnia 04 października 2007r.

W związku z powyższym do sprawy tej, stosuje się przepis ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych według brzmienia, sprzed zmiany z 2007r., zgodnie z przepisami przejściowymi.

Zatem według stanu prawnego obowiązującego do czasu wprowadzenia zmian w 2007r., zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolna od podatku dochodowego jest sprzedaż rzeczy i praw majątkowych nabytych na podstawie dziedziczenia lub darowizny.

Poza tym przedmiotem sprzedaży są udziały w gospodarstwie rolnym, które zostały zakupione przez rolnika. Przedmiotowa nieruchomość została włączona do gospodarstwa rolnego i będzie użytkowana rolniczo. Zatem na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzący w skład gospodarstwa rolnego pod warunkiem, że będą one użytkowane rolniczo.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) podlegającym opodatkowaniu źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217 poz. 1588 ze. zm.) zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej, do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r. Oznacza to zarazem, iż nowe zasady opodatkowania mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007r.

Niezależnie od powyższego należy podkreślić, iż przepis cytowanego wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych normuje generalną zasadę, że nie płaci się podatku dochodowego, jeśli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub ich części lub udziału w nieruchomości upłynęło 5 lat. W związku z tym, jeśli od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub ich części lub udziału w nieruchomości upłynęło 5 lat, sprzedaż tej nieruchomości nie podlega w ogóle opodatkowaniu.

W przypadku nabycia nieruchomości w drodze spadku pięcioletni termin, o którym mowa powyżej winien być liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie spadku.

W myśl art. 924 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Tak więc dniem nabycia spadku przez wnioskodawczynię jest data śmierci spadkodawcy. Natomiast postanowienie Sądu o stwierdzeniu nabycia spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Istotna zatem dla podatku dochodowego jest nie data postanowienia sądu o nabyciu spadku, ale data stwierdzająca dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż 20 maja 1991r. zmarł ojciec wnioskodawczyni i pozostawił jej 1/8 udziału w spadku. Stwierdzenie nabycia spadku zostało dokonane postanowieniem Sądu Rejonowego w dniu 04 października 2007r. W dniu 30 lipca 2008r. wnioskodawczyni sprzedała 1/8 część swojego udziału w przedmiotowym gospodarstwie rolnym osobie będącej rolnikiem indywidualnym, która osobiście prowadzi gospodarstwo rolne, posiada kwalifikacje, zamieszkuje na terenie gminy, gdzie jest położone zbyte gospodarstwo rolne.

Biorąc zatem powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że transakcja sprzedaży nieruchomości nie będzie w ogóle dla wnioskodawczyni stanowiła źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bo miała miejsce po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie zbywanych udziałów w nieruchomości. Zbywaną część nieruchomości wnioskodawczyni nabyła w drodze spadku po zmarłym w 1991r. ojcu, a zatem odpłatne zbycie tej części nieruchomości po 01 stycznia 1997r. nie stanowi w ogóle źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Skoro zatem dokonana sprzedaż nie stanowi w ogóle źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu, to nie ma potrzeby stosowanie jakiegokolwiek zwolnienia. Jeśli bowiem brak przychodu podatkowego, to tym samym brak przychodu do którego można zastosować zwolnienie przedmiotowe.

Stanowiska wnioskodawczyni nie można więc było uznać za prawidłowe bo dokonana przez nią czynność nie stanowi w ogóle źródła przychodu i z tej przyczyny nie podlega opodatkowaniu a nie dlatego, że zastosowanie znajduje zwolnienie przedmiotowe.

Do wniosku dołączony został plik dokumentów. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawczynię i jej stanowiskiem.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.