Istota interpretacji:

1. Czy przy zamianie mieszkania przychodem stanowiącym podstawę do opodatkowania jest różnica wartości mieszkań tj. kwota 120 tys., czy też wartość zamienianego mieszkania tj. 300 tys.? 2. Czy przysługuje prawo do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 i 32a?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 18 listopada 2008 roku (data wpływu 24 listopada 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego z zamiany spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego -jest nieprawidłowe.

W dniu 24 listopada 2008 roku został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego z zamiany spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W 2005 roku na podstawie umowy kupna/sprzedaży zakupione zostało przez Panią i małżonka spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego o pow. 60 m2wraz z wkładem budowlanym za cenę 141.000 zł. Na zakup tego mieszkania zaciągnęła Pani w 2005 roku bankowy kredyt hipoteczny na 100% wartości nieruchomości tj. kwotę 141.400 zł. Nie korzystała Pani z tzw. ulgi "odsetkowej".

W 2008 roku dokonała Pani zamiany przedmiotowego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do innego lokalu mieszkalnego o pow. 33 m2z dopłatą na Pani rzecz kwoty 120.000 zł. Strony umowy określiły wartość zamienianych praw:

• spółdzielcze własnościowe prawo do mieszkania o pow. 60 m2na kwotę 310.000 zł
• spółdzielcze własnościowe prawo do mieszkania o pow. 33 m2na kwotę 190.000 zł

We wrześniu 2008 roku złożyła Pani w urzędzie skarbowym oświadczenie o dokonaniu przedmiotowej zamiany za dopłatą oraz o planowanym przeznaczeniu tego przychodu w okresie 2 lat od dnia zamiany na własne cele mieszkaniowe. Środki uzyskane z dopłaty tj. 120.000 zł:

• zostały przeznaczone na całkowitą spłatę zaciągniętego w 2005 roku kredytu hipotecznego na zbywaną w drodze zamiany nieruchomość (lokal mieszkalny o pow. 60 m2) - w kwocie 113.570,85 zł,
• pozostała kwota 6.429,15 zł została przeznaczona na remont innego lokalu mieszkalnego będącego Państwa własnością od 2002 roku, w którym planujecie wkrótce zamieszkać.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Czy w związku z zamianą mieszkania o wartości rynkowej (na dzień zamiany) 310.000 zł na mniejsze o wartości 190.000 zł - przychodem stanowiącym podstawę do opodatkowania jest różnica wartości mieszkań tj. kwota 120.000 zł... Czy wartość mieszkania tj. 310.000 zł...
2. Czy w opisanym przypadku - wydatkowania otrzymanej z zamiany mieszkań kwoty 120.000 zł - przysługuje prawo do korzystania ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 i 32a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...

Zdaniem Wnioskodawczyni, kwota dopłaty tj. 120.000 zł stanowi przychód uzyskany z przedmiotowej transakcji i to ona podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz po wydatkowaniu środków w tej wysokości na własne cele mieszkaniowe może korzystać ze zwolnienia. Zdaniem Wnioskodawczyni, razem z małżonkiem może skorzystać, zgodnie z wcześniejszym oświadczeniem złożonym w urzędzie skarbowym, ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych poprzez:

• spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego w 2005 roku na zakup zbywanego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu - do wysokości kwoty spłaty,
• wydatkowanie pozostałych środków na remont i przebudowę innego własnego lokalu mieszkalnego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z przepisami art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

• jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Użyte w powyżej cytowanym przepisie wyrażenie "odpłatne zbycie" oznacza przeniesienie własności lub innych praw majątkowych w zamian za korzyść majątkową, co może następować np. w formie umowy sprzedaży lub zamiany. Umowa zamiany jest umową konsensualną, odpłatną i wzajemną, w której świadczenia obu stron mają charakter nie pieniężny. Zgodnie z art. 603 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy. Zamiana jest więc umową o podobnym charakterze jak sprzedaż. Świadczy o tym między innymi fakt, że ustawodawca nie reguluje odrębnie tej umowy, a jedynie w art. 604 Kodeksu cywilnego stwierdza, że do zamiany stosuje się odpowiednio przepisy dotyczące sprzedaży. W związku z powyższym zamianę należy traktować na równi z odpłatnym zbyciem i stosować przepisy właściwie dla odpłatnego zbycia.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w cytowanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 7 ust. 1 tej ustawy do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w ww. ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

Art. 19 ust. 2 cytowanej ustawy stanowi, że przychodem z odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości lub praw majątkowych, a także innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, u każdej stron umowy przenoszącej własność jest wartość nieruchomości, rzeczy lub prawa zbywanego w drodze zamiany.

Natomiast zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32a z zastrzeżeniem ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. zwolnione od podatku dochodowego są przychody z zamiany:

1. budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, lub
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, lub udziału w tych prawach, lub
3. gruntu, udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z budynkiem lub lokalem wymienionym w lit. a)

• jeżeli przedmiotem zamiany są wyłącznie znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości i prawa wymienione w lit. a)-c).

Z kolei art. 21 ust. 2 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. stanowi m.in., że przepisy ust. 1 pkt 32a nie mają zastosowania, jeżeli:

1. budowa i sprzedaż budynków i lokali oraz sprzedaż gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów jest przedmiotem działalności gospodarczej podatnika,
2. przychód ze sprzedaży lub zamiany jest wydatkowany na:
1. nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
2. budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, modernizację, adaptację lub remont budynku albo jego części przeznaczonych na cele rekreacyjne,
3. przychód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej lub z działów specjalnych produkcji rolnej w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 1.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w 2005 roku na podstawie umowy kupna/sprzedaży Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem zakupiła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego o pow. 60 m2wraz z wkładem budowlanym za cenę 141.000 zł. Na zakup tego mieszkania Wnioskodawczyni zaciągnęła bankowy kredyt hipoteczny na 100% wartości nieruchomości tj. kwotę 141.400 PLN. Wnioskodawczyni nie korzystała z tzw. ulgi "odsetkowej".

W 2008 roku Wnioskodawczyni dokonała zamiany przedmiotowego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do innego lokalu mieszkalnego o pow. 33 m2z dopłatą na rzecz Wnioskodawczyni kwoty 120.000 zł. Strony umowy określiły wartość zamienianych praw:

• spółdzielczego własnościowego prawa do mieszkania o pow. 60 m2na kwotę 310.000 zł
• spółdzielczego własnościowego prawa do mieszkania o pow. 33 m2na kwotę 190.000 zł.

Należy wskazać, że ustawodawca w art. 21 ust. 1 pkt 32a z zastrzeżeniem ust. 2 zwolnił od podatku dochodowego przychody z zamiany według wskazanego w tym przepisie katalogu.

Z cytowanego art. 21 ust. 1 pkt 32a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z zamiany nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli przedmiotem zamiany są wyłącznie nieruchomości i prawa wymienione w lit. a)-c) powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Przy czym ze zwolnienia z opodatkowania korzysta również uzyskana w wyniku dokonanej transakcji dopłata, gdyż niewątpliwie jest ona przychodem uzyskanym z tytułu zamiany.

Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, iż całość przychodu uzyskana przez Wnioskodawczynię z zamiany spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, w tym otrzymana z tego tytułu dopłata w wysokości 120.000 zł, przy spełnieniu warunków wynikających z art. 21 ust. 1 pkt 32a ww. ustawy korzysta ze zwolnienia od opodatkowania 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Jednocześnie mając na uwadze, iż ww. nieruchomość była wspólną własnością Wnioskodawczyni i małżonka, zaznacza się, że niniejsza interpretacja dotyczy również małżonka, z tym, że zgodnie z art. 14k § 1 ustawy Ordynacja podatkowa zastosowanie się do niej przed jej zmianą lub przed doręczeniem organowi podatkowemu odpisu prawomocnego orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego tę interpretację nie może szkodzić - również w przypadku nieuwzględnienia jej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej - tylko Wnioskodawcy.

Małżonek chcąc uzyskać interpretację indywidualną winien wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej powoduje, że niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.