Istota interpretacji:

sposób ustalania kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej, w związku z uzyskiwaniem przychodów z tytułu dotacji otrzymywanych od jednostki samorządu terytorialnego

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka Cywilna, jest podmiotem prowadzącym niepubliczne przedszkole pod nazwą "Przedszkole…". Jednostka utrzymuje się głównie z opłat dokonywanych przez rodziców dzieci uczęszczających do przedszkola oraz z dotacji podmiotowej otrzymywanej z Urzędu Miasta jako jednostka samorządu terytorialnego (j.s.t.), na podstawie art. 80 ust. 2 i art. 90 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2004 r. Nr 256, poz. 2572 z późn. zm.). W związku z tym Spółka swoje koszty pokrywa częściowo środkami uzyskiwanymi z dotacji, częściowo środkami uzyskiwanymi z innych źródeł.

W przypadku Spółki dotacja (będąca dotacją podmiotową) nie jest przekazywana na konkretne wydatki i nie jest możliwe pełne określenie jakie wydatki zostały sfinansowane z uzyskanych w ten sposób środków.

Spółka jest jednak zobowiązana do przedstawienia jednostce samorządu terytorialnego rozliczenia otrzymywanej dotacji. Rozliczenia dokonuje się w ten sposób, że z jednej strony ujmuje się wielkość otrzymanej dotacji, z drugiej zaś koszty poniesione na prowadzoną działalność statutową. Koszty zawsze przekraczają wartość uzyskanej dotacji, co oznacza, że wielkość uzyskiwanej dotacji tylko w części pokrywa koszty Spółki.

Dokonując rozliczenia podatkowego za 2007 r. Spółka ustaliła dochód do opodatkowania w następujący sposób: z przychodów opodatkowanych wyłączyła wartość otrzymanej dotacji oświatowej, z kosztów uzyskania przychodów wyłączone zostały wydatki w wysokości otrzymanej dotacji.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Czy ustalając dochód do opodatkowania za 2007 r. Spółka postąpiła prawidłowo...
2. Czy ustalając podatek powinna brać pod uwagę rozliczenie dotacji przedstawione w jednostce samorządu terytorialnego, czy też traktować je jako odrębną kwestię, która nie ma wpływu na rozliczenie podatkowe...
3. Czy w opisanej sytuacji, kiedy nie ma możliwości precyzyjnego określenia jakie wydatki zostały sfinansowane z uzyskanej dotacji, koszty uzyskania przychodów powinno określić się w stosunku w jakim pozostają przychody ze źródeł, których dochód podlega opodatkowaniu w ogólnej kwocie przychodów zgodnie z art. 22 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
4. Czy Spółka powinna dokonać korekty rozliczenia podatkowego za 2007 r....

Zdaniem Spółki w rozliczeniu podatkowym za 2007 r. postąpiła ona prawidłowo eliminując z przychodów opodatkowanych otrzymaną dotację (zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 47d ustawy o pdof), natomiast błędnie ustalono koszty uzyskania przychodów eliminując z nich wydatki do wysokości uzyskanej dotacji, w tym przypadku rozliczenie wykorzystania uzyskanej dotacji oświatowej nie powinno mieć wpływu na rozliczenie podatkowe. Z uwagi na fakt, iż w przypadku Spółki dotacja ta nie jest przekazywana na określone wydatki i nie jest możliwe pełne określenie jakie wydatki zostały sfinansowane z uzyskanych środków, wyliczenie kosztów pokrytych dotacją winno ustalić się w takim stosunku do ogółu kosztów w jakim pozostają przychody ze środków, których dochód podlega opodatkowaniu w ogólnej kwocie przychodów. Wobec powyższego wspólnicy Spółki powinni dokonać korekty zeznań podatkowych za 2007 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 2 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 1996 r. Nr 67, poz. 329 ze zm.) system oświaty obejmuje m.in.:

1. przedszkola, w tym z oddziałami integracyjnymi oraz przedszkola specjalne,
2. szkoły:
   1. podstawowe, w tym: specjalne, integracyjne, z oddziałami integracyjnymi i sportowymi, sportowe i mistrzostwa sportowego,
   2. gimnazja, w tym: specjalne, integracyjne, z oddziałami integracyjnymi, dwujęzycznymi, sportowymi i przysposabiającymi do pracy, sportowe i mistrzostwa sportowego,
   3. ponadgimnazjalne, w tym: specjalne, integracyjne, z oddziałami integracyjnymi, dwujęzycznymi i sportowymi, sportowe, mistrzostwa sportowego, rolnicze i leśne,
   4. artystyczne.
   
   

Stosownie do treści art. 3 pkt 1 powołanej ustawy, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa bez bliższego określenia o szkole - należy przez to rozumieć także przedszkole.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2006 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Przychodami z pozarolniczej działalności gospodarczej są między innymi - zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy - dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Zatem dotacje, w świetle powołanego wyżej przepisu, stanowią co do zasady przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, przy czym od reguły tej przewidziano dwa wyjątki.

Pierwszy dotyczy dotacji związanych z otrzymaniem, zakupem bądź wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, które w ogóle nie stanowią przychodu z działalności gospodarczej - o czym wprost stanowi zacytowany przepis art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Drugi wyjątek dotyczy grupy dotacji zwolnionych z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie przepisów art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - zgodnie z treścią obowiązującą od dnia 1 stycznia 2007 r. - wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego. Wspomniane zwolnienie wprowadzone zostało na mocy art. 1 pkt 14 lit. a) ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 z zm.).

Z brzmienia art. 174 ust. 2 ustawy z dnia 30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 249, poz. 2104 ze zm.) wynika, iż z budżetu jednostki samorządu terytorialnego mogą być udzielane dotacje przedmiotowe również innym podmiotom niż wymienione w ust. 1, o ile tak stanowią odrębne przepisy. Dotacje otrzymane przez niepubliczne przedszkola z Urzędu Miasta czy Urzędu Gminy - na podstawie art. 90 ust. 1 i 2 ustawy o systemie oświaty, przeznaczone na działalność oświatową, są zatem wolne od podatku dochodowego.

Winno się jednak zaznaczyć, że wydatki i koszty bezpośrednio sfinansowane z dotacji zwolnionych od podatku dochodowego, (na podstawie powyżej zacytowanego przepisu art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy) nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodów, co wynika z treści art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy. W myśl tego przepisu nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46, 47a, 47c, 47d, 116, 122 i 129.

Na podstawie cytowanego art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotacje, które są przekazywane z budżetu samorządu terytorialnego, są w całości wolne od podatku dochodowego. Natomiast wydatki sfinansowane z tych przychodów nie są kosztem uzyskania przychodów.

Dodać również należy, że w myśl art. 22 ust. 3 ww. ustawy, jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przychodów przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów. Powyższą zasadę, w myśl ust. 3a tegoż artykułu, stosuje się również w przypadku, gdy część dochodów z tego samego źródła przychodów podlega opodatkowaniu, a część jest wolna od opodatkowania z wyłączeniem źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1 i 2.

Przechodząc natomiast do kwestii związanej z korektą deklaracji zauważyć należy, iż art. 81 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 ze zm.) daje podatnikowi taką możliwość. Jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację (w tym również zeznanie, wykaz oraz informację, do których składania obowiązani są, na podstawie odrębnych przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci) co następuje przez złożenie korygującej deklaracji wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty.

Korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji - o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej.

Skorygowanie deklaracji polega więc na ponownym - poprawnym już - wypełnieniu jej formularza z zaznaczeniem, iż w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji, z wynikającym z przepisu prawa obowiązkiem dołączenia pisemnego uzasadnienia przyczyn korekty.

Reasumując, mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, iż otrzymana z Urzędu Miasta dotacja oświatowa jest w całości zwolniona z opodatkowania podatkiem dochodowym.

Jeżeli Wnioskodawca nie jest w stanie ustalić, które wydatki (koszty) zostały sfinansowane ze zwolnionych z opodatkowania przychodów (dotacji), to winien zgodnie z art. 22 ust. 3a za koszty uznać taką ich część, jaka odpowiada udziałowi przychodów nie zwolnionych z opodatkowania w ogólnej kwocie przychodów i w związku z tym dokonać stosownej korekty kosztów uzyskania przychodów za 2007 r.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie należy zaznaczyć, iż interpretacja nie ma mocy wiążącej dla wspólników Spółki Cywilnej, bowiem interpretacja wywiera skutek wyłącznie w stosunku do tego podmiotu, do którego jest skierowana.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.