Istota interpretacji:

Zamiana mieszkania będzie korzystała ze zwolnienia od opodatkowania 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Natomiast, przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię z odpłatnego zbycia (zamiany) 1/269 części lokalu niemieszkalnego - garażu nabytego w 2005 r. będzie stanowił źródło przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i będzie podlegał opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym

• opodatkowania zamiany lokalu mieszkalnego -jest prawidłowe;
• opodatkowania zamiany garażu -jest nieprawidłowe.
  
  

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni jest właścicielką mieszkania w Warszawie nabytego w marcu 2006 r. za kwotę 200 tysięcy złotych i 1/269 części lokalu niemieszkalnego - garażu nabytego w 2005 r. za kwotę 20 tysięcy złotych.

Mieszkanie i garaż są w stanie idealnym i są obciążone hipoteką na łączną kwotę 300 tysięcy złotych zabezpieczającą kredyt bankowy udzielony Wnioskodawczyni na ww. mieszkanie. Wnioskodawczyni dodaje, iż kredyt spłaca i nadal będzie spłacała - obecnie pozostało do spłaty 160 tysięcy złotych.

Matka Wnioskodawczyni od 1991 r. jest jedyną właścicielką innego mieszkania w Warszawie. Mieszkanie (w stanie remontu) jest obciążone hipoteką na łączną kwotę 31 tysięcy złotych, co zabezpiecza już spłacony kredyt (mama Wnioskodawczyni czeka na wykreślenie hipotek).

Córka wraz z mamą planują zamienić się nieruchomościami w sposób następujący:

mama przenosi na córkę własność swojego mieszkania - wartego według aktu notarialnego 500 tysięcy złotych, a córka w zamian przenosi na swą mamę własność mieszkania o wartości 480 tysięcy złotych i garażu o wartości 20 tysięcy złotych.

Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych. Dlatego pismem Nr IPPB1/415-857/08-2/IF z dnia 23.09.2008 r. Wnioskodawczyni została wezwana do uzupełnienia swojego wniosku.

W dniu 03.10.2008 r. do tut. Biura wpłynęło uzupełnienie do wniosku, poprzez które Wnioskodawczyni doprecyzowała, iż nabyła garaż na podstawie aktu notarialnego, w myśl którego jest właścicielką części lokalu stanowiącego odrębną nieruchomość. Wnioskodawczyni dodaje, że jej nazwisko figuruje w księdze wieczystej tej nieruchomości. Jest to zatem prawo do części nieruchomości, a nie do miejsca postojowego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w związku z planowaną zamianą Wnioskodawczyni będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego?

Zdaniem Wnioskodawczyni jest ona zwolniona z zapłaty podatku dochodowego, ponieważ według zasad opodatkowania obowiązujących w momencie kiedy został dokonany zakup powyższych nieruchomości tj. 2005 r. i 2006 r., tego typu transakcje zamiany były zwolnione z podatku dochodowego zgodnie z ustawą z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a).

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z przepisem z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), źródłem przychodu jest między innymi odpłatne zbycie: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości; spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonujących zamiany.

W myśl przepisu wynikającego z art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych związanych z nieruchomościami, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31.12.2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.01.2007 r.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32a z zastrzeżeniem ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 r., zwolnione od podatku dochodowego zostały przychody uzyskane z zamiany:

1. budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, lub
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, lub udziału w tych prawach, lub
3. gruntu, udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z budynkiem lub lokalem wymienionym w lit. a)

• jeżeli przedmiotem zamiany są wyłącznie znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości i prawa wymienione w lit. a)-c).
  
  

Natomiast art. 21 ust. 2 ww. ustawy (w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 r.) stanowi m. in., że przepisy ust. 1 pkt 32a nie mają zastosowania, jeżeli:

1. budowa i sprzedaż budynków i lokali oraz sprzedaż gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów jest przedmiotem działalności gospodarczej podatnika,
2. przychód ze sprzedaży lub zamiany jest wydatkowany na:
   a.nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
   b.budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, modernizację, adaptację lub remont budynku albo jego części przeznaczonych na cele rekreacyjne,
3. przychód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej lub z działów specjalnych produkcji rolnej w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 1.
   
   

Użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 pojęcie "odpłatne zbycie" obejmuje swoim zakresem umowę sprzedaży i umowę zamiany. W myśl art. 535 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę. Umowa zamiany jest umową konsensualną, odpłatną i wzajemną, w której świadczenia obu stron mają charakter niepieniężny. Zgodnie z art. 603 Kodeksu cywilnego przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy.

Zamiana jest więc umową o podobnym charakterze jak sprzedaż. Świadczy o tym między innymi fakt, że ustawodawca nie reguluje odrębnie tej umowy, a jedynie w art. 604 Kodeksu cywilnego stwierdza, że do zamiany stosuje się odpowiednio przepisy dotyczące sprzedaży.

W związku z powyższym zamianę należy traktować na równi z odpłatnym zbyciem i stosować przepisy właściwe dla odpłatnego zbycia.

W świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, umowa zamiany nie jest umową nieodpłatną. Potwierdza to zapis art. 19 ust. 2 cytowanej ustawy, który stanowi, że przychodem z odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości lub praw majątkowych, a także innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, u każdej ze stron umowy przenoszącej własność jest wartość nieruchomości, rzeczy lub prawa zbywanego w drodze zamiany.

Ustawodawca w art. 21 ust. 1 pkt. 32a (z zastrzeżeniem ust. 2) zwolnił od podatku dochodowego przychody z zamiany według wskazanego w tym przepisie katalogu.

Z cytowanego art. 21 ust. 1 pkt 32a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z zamiany nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli przedmioty zamiany znajdują się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a przedmiotem zamiany są wyłącznie nieruchomości i prawa wymienione w lit. a)-c) powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając więc na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz cytowane wyżej przepisy należy stwierdzić, iż zamiana mieszkania będzie korzystała ze zwolnienia od opodatkowania 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Natomiast, przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię z odpłatnego zbycia (zamiany) 1/269 części lokalu niemieszkalnego - garażu nabytego w 2005 r. będzie stanowił źródło przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i będzie podlegał opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.