prawidłowe- w części dotyczącej zwolnienia przedmiotowego przychodu uzyskanego ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego,nieprawidłowe- w części dotyczącej okresu pięcioletniego w rozumieniu art.10 ust.1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawczyni jako członek Spółdzielni Mieszkaniowej w dniu 31.10.2001 r. wniosła pełny wkład budowlany na lokal mieszkalny. Z uwagi na to, że w tej dacie obowiązywała już nowela ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych zakazująca spółdzielniom mieszkaniowym ustanawiania spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, zaś zasoby mieszkaniowe spółdzielni nie były jeszcze przygotowane do ustanawiania prawa odrębnej własności lokali, spółdzielnia mieszkaniowa ustanowiła na rzecz Wnioskodawczyni jedyne możliwe w takiej sytuacji spółdzielcze lokatorskie prawo do ww. lokalu mieszkalnego spisując z nią stosowną umowę z dn. 01.10.2001 r. Z chwilą przywrócenia przez ustawodawcę kolejną nowelą ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych możliwości ustanawiania przez spółdzielnie, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, spółdzielnia w dniu 15.07.2003 roku przekształciła przysługujące Wnioskodawczyni spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, z uwagi na legitymowanie się przez Wnioskodawczynię wniesieniem w dniu 01.10.2001 r. pełnego wkładu budowlanego na ten lokal. Przekształcenie nastąpiło poprzez spisanie stosownej umowy z dnia 15.07.2003 r.

Z uwagi na to, iż przedmiotowe mieszkanie miało tylko 35,51 m2 powierzchni użytkowej Wnioskodawczyni pragnąc poprawić swoje warunki mieszkaniowe postanowiła zakupić większe mieszkanie zaciągając w tym celu kredyt bankowy. Będąc wdową nie mającą większych dochodów musiała zaciągnąć ten kredyt wspólnie ze swoimi dziećmi. W konsekwencji zgodnie z umową kredytową zawartą w dniu 19.12.2007 r. bank udzielił Wnioskodawczyni i jej dorosłym dzieciom kredyt mieszkaniowy w kwocie 152.000,00 zł z przeznaczeniem na zakup spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego o pow. użytkowej 57,3 m2 .

Zgodnie z § 50 cyt. umowy kredytowej za zadłużenie wynikające z tej umowy kredytobiorcy odpowiadają solidarnie, a więc do pełnej wysokości każdy z nich. W dniu 07.01.2008 r. kredytobiorcy złożyli też pisemne oświadczenie o ustanowieniu hipoteki zwykłej w kwocie 152.000,00 zł i hipoteki kaucyjnej do wysokości 39.520,00 zł na swojej nieruchomości zabezpieczających spłatę ww. kredytu. Jednocześnie w dniu 07.01.2008 r. kredytobiorcy solidarni nabyli aktem notarialnym umowy sprzedaży spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego o pow. 57.3 m2 na współwłasność w częściach po 1/3 każdy z nich za cenę 171.500,00 zł. Przy akcie Wnioskodawczyni zapłaciła tytułem zaliczki kwotę 19.500,00 zł, a pozostałą część ceny w kwocie 152.000,00 zł zobowiązała się wraz z dziećmi wpłacić na rachunek bankowy zbywców do dnia 28.01.2008 r. ze środków ww. kredytu budowlanego. W akcie notarialnym przywołano też treść ww. umowy kredytowej a nabywcy zgłosili wniosek o założenie księgi wieczystej dla nabytego prawa do lokalu i wpisanie w jej dziale IV obu hipotek zwykłej w kwocie 152.000.00 zł i kaucyjnej do wysokości 39.520,00 zł na rzecz ww. banku zabezpieczających spłatę udzielonego im kredytu. Cenę nabycia lokalu Wnioskodawczyni wraz z dziećmi spłaciła środkami z tego kredytu w kwocie 152.000,00 zł w umówionym terminie.

W dniu 14.05.2008 r. aktem notarialnym - umową sprzedaży Wnioskodawczyni sprzedała spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, którego do tej pory była właścicielką za cenę 119.000,00 zł, którą nabywcy wpłacili na rachunek bankowy Wnioskodawczyni w czterech ratach w maju 2008 r.

Środki te w łącznej kwocie 119.000,00 zł Wnioskodawczyni w całości i jednorazowo przekazała na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup mieszkania.

O uzyskaniu przychodu ze zbycia lokalu Wnioskodawczyni powiadomiła Urząd Skarbowy w ciągu 14-tu dni od dnia zbycia lokalu.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Czy w świetle art. 21 ust.1 pkt 32 e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 28 ust.1, 2, 2a oraz art.10 ust.1 pkt 8b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr14 poz.176 z późn. zm. ) w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.01.2007 r. - przy nie zachodzeniu wyłączeń (okoliczności) określonych w art. 21 ust.2, 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - podatnikowi przysługuje zwolnienie od zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych od przychodów uzyskanych ze zbycia takiego lokalu w sytuacji gdy środki (przychód) uzyskany z tego zbycia przeznaczył on w całości na spłatę kredytu mieszkaniowego zaciągniętego solidarni z dziećmi na zakup innego mieszkania nabytego 4 m-ce wcześniej na współwłasność udziałową po 1/3 każdy z nich, a więc w sytuacji gdy podatnik jako kredytobiorca solidarny odpowiadał do pełnej wysokości kredytu?
2. Czy w świetle powołanych w pkt 1 przepisów do 5- letniego okresu liczonego od chwili nabycia do chwili zbycia lokalu uprawniającego do zwolnienia od obowiązku zapłaty zryczałtowanego 10% podatku dochodowego od osób fizycznych wlicza się okres posiadania tego lokalu na podstawie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu w sytuacji gdy z uwagi na przejściowy brak podstawy prawnej podatnik mimo spełnienia przez siebie warunków do posiadania w tym czasie lokalu na warunkach prawa własnościowego, automatycznie wliczanego do ww. 5-letniego okresu prawa własnościowego nie mógł uzyskać z przyczyn leżących po stronie ustawodawcy?
   
   

Zdaniem wnioskodawcy:

Ad.1

Zdaniem podatnika jest on zwolniony z obowiązku zapłacenia 10%-ego zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodu uzyskanego ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w wysokości 119.000,00 zł albowiem w całości przychód ten przeznaczył on na spłatę kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na nabycie drugiego mieszkania zakupionego 4 m - ce wcześniej zaś za spłatę tego kredytu odpowiadał solidarnie tj. do pełnej jego wysokości.

Ad.2

Do okresu 5-letniego w rozumieniu powołanych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwalniającego podatnika od obowiązku uiszczenia 10% podatku dochodowego od osób fizycznych od przychodu uzyskanego ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego wlicza się okres posiadania przez niego tego lokalu na zasadzie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu, w którym z powodu czasowego braku podstawy prawnej, a więc z przyczyn leżących wyłącznie po stronie ustawodawcy nie mógł on posiadać prawa własnościowego do swojego lokalu pomimo spełnienia przez podatnika wszystkich warunków umożliwiających mu posiadanie własnościowego prawa do lokalu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w części dotyczącej zwolnienia przedmiotowego przychodu uzyskanego ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego uznaje się za prawidłowe, natomiast w części dotyczącej okresu pięcioletniego w rozumieniu art. 10 ust.1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodu jest - z zastrzeżeniem ust. 2 - odpłatne zbycie m.in.:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów

• jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
  
  

Z analizy przytoczonego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, iż w okresie od 01.10.2001 r. do 14.07.2003 r. przysługiwało Pani spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, a w dniu 15.07.2003 r. spółdzielnia mieszkaniowa dokonała przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do ww. lokalu. W związku z tym, iż zgodnie z art. 9 ust. 3 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (j. t. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 ze zm.) spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego jest niezbywalne, nie przechodzi na spadkobierców i nie podlega egzekucji, to nabycie tegoż mieszkania nastąpiło z dniem 15.07.2003 r., tj. z chwilą przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do ww. lokalu.

W myśl art. 244 §1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu jest ograniczonym prawem rzeczowym.

Natomiast stosownie do treści art. 17 ust. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 z późn. zm.) prawo to jest prawem zbywalnym, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji.

Z powyższego wynika, że spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu w znaczeniu ekonomicznym i społecznym pełni funkcję bliską prawu własności.

Tym samym do okresu pięcioletniego w rozumieniu powołanych przepisów ustawy zwalniającego podatnika od obowiązku uiszczenia 10% podatku dochodowego od sprzedaży przedmiotowego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nie wlicza się okresu w którym Wnioskodawczyni posiadała spółdzielcze lokatorskie prawa do lokalu.

Przedmiotowy termin liczony jest od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przedmiotowego lokalu, tj. od końca 2003 r.

Od 1 stycznia 2007 r. zmieniły się zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości. Jednakże zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006r. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ww. ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. W przedmiotowej sprawie mieszkanie, którego zbycia dokonała Wnioskodawczyni nabyte zostało w dniu 15.07.2003 r., a zatem zastosowanie znajdą przepisy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.

W myśl art. 28 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2006r. przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł. Podatek od przychodu, o którym wyżej mowa, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny w terminie 14 dni od daty sprzedaży, za wyjątkiem sytuacji, gdy podatnik złoży oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży wyda na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na:

• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
• na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
• na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
• na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.
  
  

Z przytoczonego powyżej przepisu wynika, iż okolicznością decydującą o prawie do zwolnienia z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości w części wydatkowanej na spłatę kredytu (pożyczki) jest cel zaciągnięcia tej pożyczki (kredytu). Kredyt musi być zaciągnięty na cele mieszkaniowe, co z kolei powinno wynikać z treści umowy kredytowej. Spłata kredytu stanowi bowiem etap realizacji tego celu mieszkaniowego. Skutek prawny w postaci zwolnienia określonego przychodu od podatku dochodowego od osób fizycznych jest związany z terminem wydatkowania tych środków na cel określony w ustawie. Momentem wydatkowania przez podatnika kwot uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości jest moment spłaty kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe. Nie ma więc przeszkód, aby skorzystać ze zwolnienia w sytuacji, gdy podatnik przed sprzedażą zaciągnął kredyt na sfinansowanie celu mieszkalnego wymienionego w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych (m. in. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego), a następnie spłaca ten kredyt ze środków uzyskanych ze sprzedaży. Ważny jest bowiem moment uzyskania przychodu i poniesienia wydatku. Środki przeznaczone na spłatę kredytu muszą pochodzić ze sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawczyni w dniu 14.05.2008 r. sprzedała spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nabyte w dniu 15.07.2003 r., a uzyskany przychód przeznaczyła na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego w dniu 19.12.2007 r. na zakup większego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.

Będąc wdową nie mającą większych dochodów musiała zaciągnąć ten kredyt wspólnie ze swoimi dziećmi. Zgodnie z umową kredytową zawartą w dniu 19.12.2007 r. bank udzielił Wnioskodawczyni i jej dorosłym dzieciom kredyt mieszkaniowy w kwocie 152.000,00 zł z przeznaczeniem na zakup spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego o pow. użytkowej 57,3 m2.

Zgodnie z § 50 w cyt. umowy kredytowej za zadłużenie wynikające z tej umowy kredytobiorcy odpowiadają solidarnie, a więc do pełnej wysokości każdy z nich.

Następnie kredytobiorcy solidarni nabyli aktem notarialnym umowy sprzedaży, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego o pow. 57,3 m2 na współwłasność w częściach po 1/3 każdy z nich za cenę 171.500,00 zł.

W przedmiotowej sprawie rozstrzygnięcia wymaga okoliczność czy Wnioskodawczyni może środki uzyskane ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, w przeciągu 2 lat od tejże sprzedaży przeznaczyć na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup na współwłasność ze swoimi dziećmi (również kredytobiorcami)

w częściach po 1/3, każdy większego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Przy rozstrzygnięciu sprawy należy mieć na uwadze zapis w § 50 umowy kredytowej w myśl którego za zadłużenie wynikające z tej umowy kredytobiorcy odpowiadają solidarnie, a więc do pełnej wysokości każdy z nich.

Tym samym Wnioskodawczyni jako kredytobiorca solidarny za zadłużenie wynikające z tej umowy również odpowiada solidarnie, a więc do pełnej wysokości.

Jednocześnie w przedmiotowej sprawie bez znaczenia pozostaje fakt, iż Wnioskodawczyni jest współwłaścicielem nieruchomości i posiada 1/3 udziału we współwłasności.

Reasumując środki uzyskane ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przeznaczone przez Wnioskodawczynię na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na sfinansowanie zakupu większego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego podlegają zwolnieniu z opodatkowania.

Ponadto do okresu pięcioletniego w rozumieniu powołanych przepisów ustawy zwalniającego podatnika od obowiązku uiszczenia 10% podatku dochodowego od sprzedaży przedmiotowego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nie wlicza się okresu, w którym Wnioskodawczyni posiadała spółdzielcze lokatorskie prawa do lokalu.

Przedmiotowy termin liczony jest od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przedmiotowego lokalu, tj. od końca 2003 r.

Odnośnie stwierdzenia przez Wnioskodawczynię iż z powodu czasowego braku podstawy prawnej, a więc z przyczyn leżących wyłącznie po stronie ustawodawcy nie mogła ona posiadać prawa własnościowego do swojego lokalu pomimo spełnienia przez nią wszystkich warunków umożliwiających jej posiadanie własnościowego prawa do lokalu, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie wyjaśnia, iż nie jest organem właściwym dla formy ustanawiania spółdzielczych własnościowych praw do lokali w odróżnieniu od spółdzielni mieszkaniowych podległych Ministerstwu Infrastruktury

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.