Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 24 kwietnia 2008 r. (data wpływu 2 czerwca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania stypendiów na pokrycie kosztów związanych z prowadzeniem prac badawczych -jest nieprawidłowe.

W dniu 2 czerwca 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania stypendiów na pokrycie kosztów związanych z prowadzeniem prac badawczych.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Na podstawie Uchwały Rady Ministrów z dnia 16 października 2007 r. w sprawie przyjęcia Szczegółowego Opisu Priorytetów Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki oraz Planu Działania na lata 2007-2009 Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, zatwierdzonego Uchwałą Zarządu Województwa, Urząd przygotował do realizacji projekt systemowy, którego celem jest wzmocnienie współpracy jednostek badawczo - naukowych z gospodarką regionu poprzez stypendia doktoranckie. Projekt polega na przekazaniu stypendiów dla doktorantów na pokrycie wydatków związanych z prowadzeniem prac badawczych.

Stypendia będą wypłacane z utworzonego w ramach projektu Funduszu Stypendialnego. Środki na realizację projektu zapewni Samorząd Województwa z dotacji rozwojowej przyznanej przez Ministerstwo Rozwoju Regionalnego w ramach kontraktu wojewódzkiego (zgodnie z art. 20 ust. 6 ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju).

Zgodnie z informacją Ministra Finansów z dnia 19 marca 2008 r. dotacja rozwojowa jako jeden z rodzajów dotacji, o których mowa w art. 106 ust. 2 pkt 3a ustawy z dnia 30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych, jest wolna od podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku dochodowego od osób fizycznych, na podstawie odpowiednio art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych oraz na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tą informacją dotacja rozwojowa nie stanowi przychodu beneficjenta a wydatek z niej poniesiony nie stanowi kosztu uzyskania przychodu przez tego beneficjenta.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy stypendia otrzymane przez doktorantów na pokrycie kosztów związanych z prowadzeniem prac badawczych należy traktować jako dotację rozwojową, w rozumieniu art. 106 ust. 2 pkt 3a ustawy o finansach publicznych i w związku z tym nie pobierać zaliczki na rzecz podatku dochodowego od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, środki przekazywane dla stypendystów należy traktować jako dotację rozwojową i w związku z tym ma zastosowanie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stwierdza ponadto, iż zgodnie z Regulaminem przyznawania stypendiów dla doktorantów są one przyznawane na pokrycie wydatków związanych z realizacją prac badawczych i jako takie nie mają charakteru socjalnego. Samorząd Województwa otrzymuje środki na ten cel z dotacji rozwojowej w ramach kontraktu wojewódzkiego i na podstawie podpisanych ze stypendystami umów przekazuje je na ich indywidualne konta.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego. Przesłanką warunkującą zwolnienie jest zatem pochodzenie dotacji z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego.

W myśl postanowień art. 106 ust. 2 pkt 3a ustawy z dnia 30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 249, poz. 2104, ze zm.), dotacjami są podlegające szczególnym zasadom rozliczania, wydatki budżetu państwa przeznaczone m.in. na realizację programów finansowanych z udziałem środków pochodzących z funduszy strukturalnych lub projektów realizowanych w ramach tych programów, zwane dotacjami rozwojowymi.

Dotacje rozwojowe, w rozumieniu przepisów ustawy o finansach publicznych (art. 202 ust. 2 pkt 2), mogą być udzielane:

1. jednostkom sektora finansów publicznych, oraz
2. innym podmiotom będącym beneficjentami tych środków, oraz
3. podmiotom, którym w ramach programu operacyjnego została powierzona na podstawie porozumienia lub umowy realizacja zadań odnoszących się bezpośrednio do beneficjentów (Instytucjom Zarządzającym, Instytucjom Pośredniczącym i Instytucjom Pośredniczącym II stopnia (Instytucjom Wdrażającym)).

Należy przy tym zwrócić uwagę na definicję beneficjenta w przepisach ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (Dz. U. Nr 227, poz. 1658, ze zm.). Beneficjentami, w rozumieniu powyższej ustawy mogą być osoby fizyczne, osoby prawne lub jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, którym ustawa przyznaje zdolność prawną, realizujące projekty finansowane z budżetu państwa lub ze źródeł zagranicznych na podstawie decyzji lub umowy o dofinansowanie projektu (art. 5 pkt 1).

Dotację rozwojową mogą zatem otrzymać beneficjenci, w tym osoby fizyczne, realizujące projekty finansowane z budżetu państwa lub ze źródeł zagranicznych w oparciu o decyzję lub umowę o dofinansowanie projektu.

Program Operacyjny Kapitał Ludzki składa się z 10 Priorytetów, realizowanych równolegle zarówno na poziomie centralnym jak i regionalnym. W ramach komponentu centralnego środki są przeznaczane przede wszystkim na wsparcie efektywności struktur i systemów instytucjonalnych, natomiast środki komponentu regionalnego zostaną w głównej mierze przeznaczone na wsparcie dla osób i grup społecznych.

Ponadto PO KL zakłada maksymalne dofinansowanie w wysokości 85% ze środków Unii Europejskiej (Europejskiego Funduszu Społecznego) oraz 15% ze środków krajowych.

Szczegółowy Opis Priorytetów Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki 2007-2013, jako dokument krajowy uzupełniający Program Operacyjny Kapitał Ludzki, został przygotowany przez Ministerstwo Rozwoju Regionalnego we współpracy z Instytucjami Pośredniczącymi w jego wdrażaniu.

Jak wynika ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku, Urząd przygotował do realizacji projekt systemowy, którego celem jest wzmocnienie współpracy jednostek badawczo-naukowych z gospodarką regionu poprzez stypendia doktoranckie. Środki na realizację projektu zapewnia Samorząd Województwa z dotacji rozwojowej przyznanej przez Ministerstwo Rozwoju Regionalnego.

Wzmocnienie współpracy jednostek badawczo-naukowych z gospodarką regionu poprzez stypendia doktoranckie, zaliczony jest do priorytetów realizowanych na szczeblu regionalnym w ramach Priorytetu VIII Regionalne kadry gospodarki, Działanie 8.2 Transfer wiedzy, Poddziałanie 8.2.2 Regionalne Strategie Innowacji - projekt systemowy. Urząd stanowi Instytucję Pośredniczącą, natomiast beneficjentem jest Samorząd Województwa. Doktoranci korzystający ze stypendiów na pokrycie prowadzonych prac badawczych stanowią grupę docelową, bezpośrednio korzystającą z pomocy finansowanej, przekazywanej przez Samorząd Województwa.

Wobec powyższego należy stwierdzić, iż przychodu z tytułu stypendium doktoranckiego uzyskiwanego z Funduszu Stypendialnego finansowanego ze środków pochodzących z budżetu państwa lub ze źródeł zagranicznych nie można utożsamiać z dotacją rozwojową, którą otrzymuje Samorząd Wojewódzki jako beneficjent pomocy.

Ponieważ rodzaj tych świadczeń nie mieści się w katalogu zwolnień wymienionych w art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kwota dofinansowania podlega opodatkowaniu.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.