W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni w dniu 1 lipca 1996 r. nabyła 1/4 udziału w spadku po zmarłym ojcu, do którego należał udział w domu. Natomiast w dniu 14 kwietnia 2007 r. Zainteresowana otrzymała po zmarłej mamie 1/3 udziału w spadku, w tym również udział w ww. domu. Dom ten został sprzedany 14 grudnia 2007 r. Kwota jaka przypadła Wnioskodawczyni ze sprzedaży wyniosła 110.000 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Jak należy rozliczyć podatek dochodowy od sprzedanego domu (części, która przypadła Wnioskodawczyni)?
2. Jaka część przychodu ze sprzedanego domu podlega podatkowi dochodowemu?

Zdaniem Wnioskodawczyni, otrzymała Ona 8/48 z całości domu (4/48 wg aktu notarialnego, 3/48 w spadku po ojcu, 1/48 w spadku po mamie). Wnioskodawczyni wyliczyła kwotę podatku do zapłaty w wysokości 2.612,50 zł (110.000 zł:8=13.750 złx19%=2.612,50 zł).

Zainteresowana wskazuje również na art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl, którego będzie zwolniona z podatku w całości, gdyż w sprzedanym domu zamieszkiwała od urodzenia przez ponad 20 lat.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, ze zm.), jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 r.

Natomiast do dochodów ze zbycia nieruchomości nabytych przed dniem 1 stycznia 2007 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Stosownie do zapisu art. 924 i 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, a spadkobierca nabywa spadek z chwilą jego otwarcia.

W przedstawionym stanie faktycznym śmierć ojca Wnioskodawczyni nastąpiła w dniu 1 lipca 1996 r. Zatem nabycie przez Nią prawa do części domu po zmarłym ojcu nastąpiło z tym dniem t.j. 1 lipca 1996 r. Z uwagi na fakt, iż dom został sprzedany 14 grudnia 2007 r. należy stwierdzić, że sprzedaż nastąpiła po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej części domu. Tak więc przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię z tego tytułu - w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w drodze spadku po ojcu - nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast do opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia części domu, która została nabyta przez Wnioskodawczynię w dniu 14 kwietnia 2007 r. w drodze spadku po mamie, w związku z treścią powołanego uprzednio przepisu przejściowego, będą miały zastosowanie znowelizowane przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 30e ust. 1 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r., od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi - 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Jednakże, zgodnie z zapisem art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

1. budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
2. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
3. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie,
4. prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie

- jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia.

Treść art. 21 ust. 21 ww. ustawy stanowi, że zwolnienie to ma zastosowanie do przychodów podatnika, który w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Jeśli natomiast Wnioskodawczyni nie złożyła, w powyższym terminie oświadczenia określonego w art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to była zobowiązana do jego złożenia w terminie do 30 kwietnia 2008 r. by uzyskany dochód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w 2007 r. był zwolniony od podatku dochodowego.

Takie rozwiązanie wynika z rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 2 kwietnia 2008 r. w sprawie przedłużenia terminu do złożenia oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i określonych praw majątkowych (Dz. U. z 2008 r. Nr 59 poz. 361).

Jak wynika z powołanych przepisów ustawy, warunkiem zwolnienia od podatku dochodowego przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy, jest zameldowanie podatnika w zbywanym budynku lub lokalu na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia. Przepis ten nie określa daty, od której należy liczyć okres zameldowania, nie uzależnia zameldowania, a tym samym prawa do zwolnienia, od posiadania tytułu własności do nieruchomości lub lokalu, lecz stanowi, że istotny jest fakt zameldowania podatnika na pobyt stały w zbywanym lokalu czy też budynku przez wyżej wskazany okres.

W tej sytuacji zasadne jest, iż do 12-miesięcznego okresu zameldowania podatnika na pobyt stały wlicza się okres zameldowania zarówno przed 1 stycznia 2007 r., jak i przed datą nabycia nieruchomości lub prawa.

Reasumując, przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię ze sprzedaży domu w części nabytej w drodze spadku po zmarłym ojcu nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z faktem, iż od końca roku, w którym nastąpiło nabycie upłynął okres 5 lat.

Natomiast przychód ze sprzedaży domu w części nabytej w drodze spadku po zmarłej mamie będzie opodatkowany 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, w oparciu o art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, chyba, że Wnioskodawczyni była zameldowana w przedmiotowym domu na pobyt stały przez okres 12 miesięcy przed datą jego sprzedaży i złożyła oświadczenie, o którym mowa wyżej.

Tutejszy Organ informuje, że wydając interpretację w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej nie oblicza wysokości należnego podatku.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.