W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni, była członkiem Spółdzielni Mieszkaniowej "W..." w Ż... i przysługiwało jej spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nr X, o powierzchni 32,78 m2 położonego w Ż..., przy ul. H.... W dniu 16.11.2006 r., tj. przed upływem 5 lat od jego nabycia, Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży tego prawa za kwotę 9.000 zł. Całość uzyskanego ze sprzedaży przychodu, jak również posiadane oszczędności, w łącznej kwocie 23.461 zł strona przeznaczyła na partycypację w kosztach budowy lokalu mieszkalnego wielorodzinnego przy ul. A...w G....

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Wnioskodawczyni wnosi o potwierdzenie, że wpłata partycypacji w koszty budowy lokalu mieszkalnego w zadaniu inwestycyjnym realizowanym przez Miejskie Towarzystwo B... jest jednym ze sposobów zaspokojenia własnych celów mieszkaniowych i pozwoli na uniknięcie zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu sprzedaży nieruchomości — na podstawie zwolnienia z podatku uzyskanego przychodu na warunkach określonych w art. 21 ust 1 poz 32lit. a) i e) ustawy.

Zdaniem Wnioskodawczyni:

Przychód uzyskany ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego został przeznaczony na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych i pozwoli na skorzystanie ze zwolnienia z podatku przychodu uzyskanego za sprzedaży na warunkach określonych w art. 21 ust.1 pkt 32 Iit. a) i e) ustawy. Wpłata partycypacji w kosztach budowy lokalu mieszkalnego nr Y o powierzchni 40,45 m2 w zadaniu inwestycyjnym realizowanym przez Miejskie Towarzystwo B... w G..., polegającym na budowie budynku mieszkalnego wielorodzinnego przy ul. A...w G..., jest w rezultacie przeznaczeniem całości kwoty uzyskanej ze sprzedaży na zaspokojenie celów mieszkaniowych Wnioskodawczyni. Zgodnie z art. 28 ust. 2 - zasada zapłacenia podatku nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit, a)-c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określona w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e). Przypadek dokonania wpłaty partycypacji w kosztach budowy lokalu mieszkalnego nr 12, o powierzchni 40,45 m2 w zadaniu inwestycyjnym realizowanym przez Miejskim Towarzystwie B.... S...... w G..., polegającym na budowie budynku mieszkalnego wielorodzinnego przy ul. A...w G... nie jest, co prawda enumeratywnie wymieniony, jako jedna z przesłanek pozwalających na zwolnienie uzyskanego przychodu z podatku, ale z całą stanowczością można powiedzieć, że jest to zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych, gdyż strona zamieszka w lokalu mieszkalnym, w którego kosztach budowy partycypuje. Nie będzie Wnioskodawczyni przysługiwało prawo własności tego lokalu, gdyż ustawa z dnia 26 października 1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (Dz. U. z 2000 z. nr 98, poz. 1070 z późn. zm.) przewiduje, że z osobami, które zawierają umowę partycypacyjną w sprawie partycypacji w kosztach budowy lokalu mieszkalnego zawierane są umowy najmu lokali. Nie jest to jednak zwykła umowa najmu, gdyż strona ponosi koszty budowy lokalu mieszkalnego, przez co w pełni zaspokaja swoje potrzeby mieszkaniowe.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176, ze zm.) źródłem przychodu podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest odpłatne zbycie z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

• jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) - c) - przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
  
  

Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176, ze zm.), w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 r. zwolnieniu z opodatkowania podlegają przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a:

lit.a) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

• nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem.
• nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
• na budowę rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
• na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego, lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
  
  

lit. e) w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo- kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Od 1 stycznia 2007r. zmieniły się zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości. Jednakże zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006r., stosuje się zasady określone w ww. ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni uzyskała przychód ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu przed upływem pięciu lat od dnia jego nabycia, który w całości przeznaczyła na partycypację w kosztach budowy lokalu wielorodzinnego w zadaniu inwestycyjnym realizowanym przez Miejskie Towarzystwo B....

Stosownie do postanowień zawartych w art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 26 października 1995r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (Dz. U. z 2000r. Nr 98, poz. 1070 ze zm.) przedmiotem działania Towarzystwa B..., jest budowanie domów mieszkalnych i ich eksploatacja na zasadach najmu. Mieszkania te są własnością Spółki a najemcy jedynie płacą czynsz, jednocześnie spłacając kredyt zaciągnięty przez Spółkę na ich budowę. Nawet po spłaceniu kredytu zaciągniętego przez Towarzystwo na budowę mieszkania nie można go sprzedać, podarować ani wykupić na własność. Zgodnie z art. 29a ww. ustawy osoba fizyczna może zawrzeć z Towarzystwem umowę w sprawie partycypacji w kosztach budowy lokalu mieszkalnego, którego będzie najemcą. W przypadku zakończenia najmu i opuszczenia lokalu kwota partycypacji podlega zwrotowi.

Z powyższego wynika więc, że Towarzystwo B... nie może dokonać sprzedaży lokalu mieszkalnego na rzecz osoby fizycznej, a nabywając udziały w kosztach budowy realizowanej przez Towarzystwo B.... S...... podatnik nie nabywa prawa własności do lokalu mieszkalnego, lecz jedynie prawo do korzystania na zasadach najmu z mieszkania wybudowanego w ramach popierania budownictwa mieszkaniowego.

W złożonym wniosku w sprawie interpretacji, Wnioskodawczyni wskazuje, że po wpłaceniu kwoty partycypacyjnej nie przysługuje jej prawo do własności lokalu, ponieważ z osobami które partycypują w kosztach budowy lokalu mieszkalnego zawierane są umowy najmu lokali. Ponadto wskazuje, iż nie jest to zwykła umowa najmu, ponieważ poniosła koszty budowy lokalu mieszkalnego. Stwierdza, iż wpłata partycypacji w koszty budowy lokalu mieszkalnego stanowi przesłankę do zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e)) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż całość kwoty uzyskanej ze sprzedaży nieruchomości przeznaczyła na zaspokojenie własnych celów mieszkaniowych.

Nie można się zgodzić ze stanowiskiem Wnioskodawczyni ponieważ katalog wydatków wymienionych w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ma charakter enumeratywny, tj. wyczerpujący, zatem brak jest podstaw do zastosowania wykładni rozszerzającej i uwzględnienia wydatków poniesionych w związku z umową najmu lokalu mieszkalnego, jako korzystających z przedmiotowego zwolnienia.

Przepis ten stanowi, iż wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych w całości, jeśli sprzedaż nastąpiła w celu uzyskania w zamian za te nieruchomości lub prawa, spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu albo budynku mieszkalnego lub jego części.

Ponadto należy wskazać, że wszelkie zwolnienia i ulgi podatkowe stanowią wyjątek od zasady powszechności i równości opodatkowania, a co za tym idzie, jakakolwiek wykładania rozszerzająca przepisów dotyczących ww. preferencji podatkowych jest niedopuszczalna.

Elementem konstrukcyjnym zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit.a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2006 roku, jest prawo podatnika do zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym przychodów z tytułu sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych przed upływem pięciu lat od dnia nabycia, ale pod warunkiem dotrzymania terminu wydatkowania w ciągu dwóch lat od dnia sprzedaży na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych - literalnie wymienionych w ww. artykule. W przypadku nie spełnienia warunków zwolnienia uzyskany przychód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego podlega opodatkowania 10% zryczałtowanym podatkiem zgodnie z dyspozycją art. 28 ww. ustawy. Co istotne, omawiana norma prawna nie pozostawia żadnych wątpliwości co do zakresu jej stosowania, stąd nie może być interpretowana inaczej niż zgodnie z literalnym brzmieniem.

Wnioskodawczyni decydując się na zawarcie umowy w sprawie partycypacji w kosztach budowy lokalu mieszkalnego budowanego przez Towarzystwo B...jest jedynie najemcą przedmiotowego lokalu. Oznacza to, iż partycypacja stanowi jedynie udział w kosztach budowy, a nie stanowi natomiast udziału we własności lokalu.

Tym samym Wnioskodawczyni nie przysługuje prawo do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania przychodów na nabycie lokalu mieszkalnego na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006, choć niewątpliwie ich wydatkowanie związane było z zaspokojeniem własnych celów mieszkaniowych.

Ponadto należy zaznaczyć, iż jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego Wnioskodawczyni przychód uzyskany ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w całości przeznaczyła na partycypację w kosztach budowy lokalu mieszkalnego budowanego przez Towarzystwo B..... S..... w związku z powyższym zwolnienie objęte art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie.

Reasumując Organ podatkowy zwraca uwagę, że sam fakt sprzedaży nieruchomości lub lokalu mieszkalnego i poniesienie wydatku na udział w kosztach budowy lokalu mieszkalnego (partycypacja), który będzie zajmowany na zasadach najmu, nie stanowi celu mieszkaniowego w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w konsekwencji nie uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z 10% zryczałtowanego podatku dochodowego.

A zatem ww. przepis nie znajduje zastosowania w przedstawionej sprawie.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.