Istota interpretacji:

Czy w przedstawionym stanie faktycznym przysługuje Wnioskodawczyni zwolnienie z płacenia podatku dochodowego od sprzedaży całości ww. nieruchomości i skorzystanie z ulgi meldunkowej zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

• w części dotyczącej zbycia udziału w nieruchomości nabytego w spadku po zmarłym ojcu -jest prawidłowe,
• w części dotyczącej zbycia udziału w nieruchomości nabytego po zmarłej matce -jest nieprawidłowe.
  
  

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni w dniu 26.05.2008 r. dokonała wspólnie ze współwłaścicielami (4 osoby z rodzeństwa), sprzedaży za kwotę 100.000 zł, nieruchomości położonej w miejscowości Ł..., stanowiącej budynek mieszkalny parterowy o pow. 52 m2 (oficyna) oraz budynek gospodarczy murowany o pow. zabudowy 21 m2. Oba budynki w stanie kwalifikującym się do rozbiórki, wybudowane zostały w latach 50-tych i 60-tych na działce o pow. 1312 m2. Po podziale kwoty uzyskanej ze sprzedaży ww. nieruchomości na 5-ciu współwłaścicieli, dochód Wnioskodawczyni wynosi 20.000 zł. Wnioskodawczyni współwłaścicielem działki została w dwóch etapach:

1. 1997 r. - postępowanie spadkowe po śmierci ojca C... P... - postanowienie Sądu Rejonowego w Ł... z dnia 25.09.1997 r. - sygn. akt. I Ns (...), z którego wynika, że kwota otrzymana w spadku stanowi 3/20 z części po ojcu, czyli 3/20 od kwoty 50.000 zł = 7.500 zł
2. 2007 r. - postępowanie spadkowe po śmierci matki A...P... - postanowienie Sądu Rejonowego w Ł... z dnia 26.10.2007 r. - sygn. akt I Ns (...), z którego wynika, że kwota otrzymana w spadku stanowi 1/5 z części po matce, czyli 1/5 od kwoty 62.500 zł = 12.500 zł.
   
   

Jednocześnie Wnioskodawczyni informuje, że była zameldowana na pobyt stały w ww. nieruchomości w okresie od 06.01.1954 r. do 25.05.1975 r.

Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek pismem z dnia 07.07.2008 r. (data wpływu 10.07.2008 r.) informacją, że ojciec Wnioskodawczyni zmarł 12.06.1996 r., natomiast matka Wnioskodawczyni zmarła 08.09.2007 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w przedstawionym stanie faktycznym przysługuje Wnioskodawczyni zwolnienie z płacenia podatku dochodowego od sprzedaży całości ww. nieruchomości i skorzystanie z ulgi meldunkowej zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawczyni w związku z rozbieżnością czasową pomiędzy śmiercią ojca i matki (11 lat) w kwestii podatku od sprzedaży części nieruchomości odziedziczonej po ojcu przysługuje zwolnienie podatkowe zgodnie z przepisami obowiązującymi do dnia 01.01.2007 r. W przypadku dochodów uzyskanych ze sprzedaży części nieruchomości odziedziczonej po matce, pomimo faktu, że od dnia zgonu matki wnioskodawczyni do dnia sprzedaży nieruchomości nie upłynął okres 12 miesięcy, chciałaby, skorzystać z ulgi tzw. meldunkowej, ponieważ była zameldowana i zamieszkiwała na pobyt stały w ww. nieruchomości od urodzenia do dnia 25.05.1979 r. Wnioskodawczyni podkreśla, że wg informacji uzyskanej od notariusza przy sprzedaży nieruchomości, nie było możliwości oddzielenia budynku mieszkalnego od działki, na której on został postawiony i w związku z tym chciałaby skorzystać z ulgi podatkowej od całej kwoty, którą uzyskała ze sprzedaży nieruchomości dotyczącej części odziedziczonej po matce. Powyższe stanowisko Wnioskodawczyni przedstawiła w piśmie z dnia 07.07.2008 r. (data wpływu 10.07.2008 r.), które stanowi uzupełnienie do wniosku z dnia 10.06.2008 r. (data wpływu 13.06.2008 r.).

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z zapisem art. 924 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 roku Kodeks Cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16 poz. 93 ze zm.) spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast stosownie do przepisu art. 925 wymienionej ustawy spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Zgodnie z art. 1025 § 1 kodeksu prawomocne postanowienie sądu stwierdza jedynie nabycie spadku przez spadkobiercę.

W świetle powyższego, udziały w przedmiotowej nieruchomości zostały nabyte przez Wnioskodawczynię w drodze spadku w dniach śmierci spadkodawców, tj. w dniu 12.06.1996 r. oraz w dniu 08.09.2007 r.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r., Nr 217, poz. 1588) wprowadzono obowiązujące od 1 stycznia 2007 r., zasady opodatkowania dochodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a - c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14) poz. 176 ze zm.).

Z uwagi na treść przepisu art. 7 ust. 1 powołanej ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. do odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
   
   

• jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
  
  

Natomiast art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., stanowi, że przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), są wolne od opodatkowania w całości jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.

Skoro prawo własności udziału w nieruchomości zostało nabyte przez Wnioskodawczynię w drodze spadkobrania po zmarłym ojcu przed 1 stycznia 2007 roku, to przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości w części nabytej przed dniem 01.01.2007 r. podlega zwolnieniu od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych - zgodnie z dyspozycją art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy podatkowej w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r.

W myśl art. 30e ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r. od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i płatny jest w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Podstawą obliczenia podatku, zgodnie z art. 30e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ww. ustawy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Stosownie do art. 22 ust. 6c ww. ustawy koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn (art. 22 ust 6d ww. ustawy).

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ustawy).

Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007r.

Z analizy stanu faktycznego opisanego w złożonym wniosku wynika, iż Wnioskodawczyni nabyła spadek po zmarłej matce w postaci 1/5 udziału w nieruchomości dniu 08.09.2007 r. Wobec tego sprzedaż udziału w nieruchomości jako nabytego w 2007 r. podlega opodatkowaniu według zasad obowiązujących od 1 stycznia 2007r.

Jednakże zgodnie z zapisem art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

1. budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
2. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
3. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie,
4. prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie

• jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, z zastrzeżeniem ust. 21 i 22.
  
  

Jak wynika z powyższego, przepisy ustawy nie określają daty, od której należy liczyć okres zameldowania podatnika na pobyt stały w zbywanym lokalu czy też budynku przez wyżej wskazany okres. W tej sytuacji ze zwolnienia skorzystać może podatnik, który był zameldowany w zbywanym budynku lub lokalu mieszkalnym w okresie nieprzypadającym bezpośrednio przed dniem zbycia. Zatem każdy roczny okres zameldowania uprawnia do zwolnienia.

Zwolnienie to, ma zastosowanie do przychodów podatnika, który w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika (art. 21 ust. 21 ww. ustawy).

W odniesieniu do osób, które uzyskają tego rodzaju przychody w 2008 r. termin do złożenia tego oświadczenia został przedłużony do 30 kwietnia 2009 r., co wynika z postanowień § 1 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 2 kwietnia 2008 r. w sprawie przedłużenia terminu do złożenia oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i określonych praw majątkowych (Dz. U. Nr 59 poz. 361).

Jednakże, aby Wnioskodawczyni mogła skorzystać z tzw. ulgi meldunkowej musi spełnić łącznie dwie przesłanki:

1. winna być zameldowana w zbywanym budynku mieszkalnym na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia;
2. terminowo złożyć oświadczenie o spełnieniu warunków do zwolnienia; jeżeli sprzedaż nastąpi w 2008 r. to oświadczenie to należy złożyć najpóźniej do 30 kwietnia 2009 r.
   
   

Z analizy stanu faktycznego opisanego we wniosku wynika, iż Wnioskodawczyni była zameldowana w budynku mieszkalnym od dnia 06.01.1954 r. do dnia 25.05.1975 r. Wnioskodawczyni sprzedała swój udział w budynku mieszkalnym w dniu 26.05.2008 r. Spełniony został zatem warunek pierwszy dotyczący dwunastomiesięcznego okresu zameldowania, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy. Wobec tego, jeżeli Wnioskodawczyni złoży we właściwym urzędzie skarbowym oświadczenie (najpóźniej do 30 kwietnia 2009 r.), że spełnia warunki do zwolnienia to wówczas przychód uzyskany ze sprzedaży budynku mieszkalnego podlegać będzie zwolnieniu od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy.

Powołane wyżej przepisy regulują zasady zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych, przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, w związku z czym przychód ze sprzedaży gruntu lub udziału w gruncie jak również innych nieruchomości lub udziału w tych nieruchomościach, nie będących budynkami mieszkalnymi - w rozpatrywanej sprawie budynek gospodarczy - podlega opodatkowaniu na zasadach uregulowanych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, w świetle przedstawionego przez Wnioskodawczynię stanu faktycznego oraz powołanych przepisów, przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w dniu 12.06.1996 r. korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 r. Natomiast przychód uzyskany ze sprzedaży budynku mieszkalnego w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w dniu 08.09.2007 r., podlega zwolnieniu od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o ile w terminie do 30 kwietnia 2009 r. Wnioskodawczyni złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym właściwym według miejsca zamieszkania.

Należy zaznaczyć, że zwolnieniem określonym w art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy objęty jest wyłącznie przychód ze sprzedaży budynku mieszkalnego. Przychód ze sprzedaży udziału w gruncie, a także gruntu związanego ze zbywanym budynkiem oraz budynku gospodarczego podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Końcowo należy dodać, iż dokumenty dołączone przez Wnioskodawczynię do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji. Tym samym, jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.