W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Działalność gospodarczą - handel (art. dziecięce: odzież, obuwie, akcesoria i zabawki) Wnioskodawca prowadzi od 01.03.1995 r.. Wybrał On formę opodatkowania - książkę przychodów i rozchodów - zasady ogólne.

Od 20.12.1999 r. Wnioskodawca zatrudnia młodociane dziewczęta w celi przygotowania zawodowego w zawodzie sprzedawcy. Na przestrzeni tego okresu Wnioskodawca przyjął 21 osób.

Za 7 osób otrzymał ulgę z Urzędu Skarbowego w Ż...

Za 2 osoby otrzymał dofinansowanie kosztów kształcenia młodocianych od Prezydenta Miasta ....

Za 1 osobę otrzymał dofinansowanie kosztów kształcenia młodocianej od Wójta Gminy ....

7 osób nie zakończyło nauki (same odeszły, albo zmuszony byłem sam je zwolnić) i aktualnie szkołę 4 osoby (2 - I rok i 2 - II rok).

Młodociane w okresie nauki zawodu otrzymywały wynagrodzenie:

w pierwszym roku nauki - 4% przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia;

w drugim roku nauki - 5% przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia oraz świadczenie urlopowe zgodnie z ustawą o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (art.3 ust. 4).

Wynagrodzenia brutto z list płac Wnioskodawca księgował w podatkowej księdze przychodów i rozchodów w poz. "wynagrodzenia" oraz zapłacone składki ubezpieczeniowe pracowników finansowane ze środków pracodawcy w pozostałe koszty.

Wnioskodawca otrzymał refundację najpierw z Powiatowego Urzędu Pracy w ..., a ostatnie lata z Cechu Rzemiosł ... w ...

Otrzymaną refundację księgowałem w pozostałe przychody.

Decyzją Wójta Gminy ... z dnia 02.11.2007 r. za 1 osobę i decyzją Prezydenta Miasta ... z dnia 30.11.2007 r. za 2 osoby, Wnioskodawca otrzymał dofinansowanie kosztów kształcenia młodocianych w wysokości 14.545,38 (3 x 4.848,46).

Według Wnioskodawcy w/w dofinansowanie jest wolne od podatku dochodowego (art. 21 ust. 1 pkt 129). Nie jest kosztem na podstawie Art. 23 ust. 1 pkt 56.

W związku z tym, że otrzymane dofinansowanie Wnioskodawca zużył na bieżącą działalność firmy. Wnioskodawca wyksięgował dofinansowanie z wynagrodzeń ze znakiem "minus".

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca prawidłowo postępuje z księgowaniem dotyczącym zatrudniania młodocianych, a przede wszystkim czy prawidłowym księgowaniem jest księgowanie ze znakiem "minus" z płac otrzymanego dofinansowania?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Według Wnioskodawcy otrzymane dofinansowanie jest wolne od podatku.

Nie jest kosztem uzyskania przychodów (Art. 23 ust. 1 pkt 56).

Dla Wnioskodawcy jest mało prawdopodobne, żeby ta kwota wisiała w powietrzu; dlatego wyksięgował ją ze znakiem "minus".

Wnioskodawca nie jest pewien swojego stanowiska, dlatego występuje z prośbą o interpretację.

W świetle obowiązującego stanu prawnego, stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 14 ust. 1 ww. ustawy za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 2 powołanej ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a - 22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych. Z powyższego przepisu wynika generalna zasada zaliczania dotacji do przychodów podatkowych.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 129 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub jednostek samorządu terytorialnego.

W myśl art. 70b ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (t.j. Dz. U. z 2004 r. Nr 256, poz. 2572 ze zm.) pracodawcom, którzy zawarli z młodocianymi pracownikami umowę o pracę w celu przygotowania zawodowego, przysługuje dofinansowanie kosztów kształcenia, jeżeli:

1. Pracodawca lub osoba prowadząca zakład w imieniu pracodawcy albo osoba zatrudniona u pracodawcy posiada kwalifikacje wymagane do prowadzenia przygotowania zawodowego młodocianych, określone w odrębnych przepisach,
2. Młodociany pracownik ukończył naukę zawodu lub przyuczenie do wykonywania określonej pracy i zdał egzamin, zgodnie z odrębnymi przepisami.
   
   

Zgodnie z art. 70b ust. 6 ww. ustawy o systemie oświaty dofinansowanie przyznaje wójt (burmistrz, prezydent miasta) właściwy ze względu na miejsce zamieszkania młodocianego pracownika, w drodze decyzji, po stwierdzeniu spełnienia warunków określonych w ust. 1. Przepis art. 70b ust. 8 ww. ustawy stanowi przy tym, iż dofinansowanie z budżetu państwa kosztów kształcenia młodocianych pracowników odbywa się w ramach dotacji celowej na zadania własne.

W myśl art. 106 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 249 poz. 2104 ze zm.) dotacjami są podlegające szczególnym zasadom rozliczenia wydatki budżetu państwa przeznaczone na finansowanie lub dofinansowanie zadań i kosztów o których mowa w literach a) - e) tego przepisu, zwane dalej "dotacjami celowymi".

Powołane przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowią o zwolnieniu od podatku dochodowego dotacji, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymanych z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego.

A zatem otrzymane przez Wnioskodawcę dofinansowanie kosztów kształcenia młodocianych pracowników, jako dotacje w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zwolnione z opodatkowania (podatkiem dochodowym od osób fizycznych).

Jednocześnie zaznaczyć należy, iż wydatki bezpośrednio sfinansowane ww. dotacją nie mogą być uznane za koszt uzyskania przychodów, co wynika z treści art. 23 ust. 1 pkt 56 cytowanej ustawy. Stosownie bowiem do tego przepisu, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46, 47a, 47c, 47d, 116, 122 i 129.

W świetle opisanego stanu faktycznego i powołanych przepisów stwierdzić należy, iż otrzymane dofinansowanie kosztów kształcenia młodocianych pracowników, jest przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej, zwolnionym przedmiotowo od opodatkowania, a wydatki sfinansowane z tej dotacji, nie mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów tejże działalności. Zatem Wnioskodawca zobowiązany jest do pomniejszenia kosztów uzyskania przychodów o kwotę dofinansowania (w dniu jego otrzymania).

Z opisanego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca pomniejszył koszty uzyskania przychodów o kwotę otrzymanych dotacji (które we wniosku nazywa "dofinansowaniem") odejmując kwotę otrzymanych dotacji od kwoty kosztów z kolumny wynagrodzenia w podatkowej księdze przychodów i rozchodów.

Opisane we wniosku postępowanie Wnioskodawcy było prawidłowe w zakresie księgowania dotacji, było prawidłowe i za takie też należało uznać stanowisko Wnioskodawcy w tym przedmiocie.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.