Pytanie:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Podatniczka prowadzi przedszkole niepubliczne. W styczniu 2007r. - w związku z jego prowadzeniem - otrzymała z budżetu gminy dotację. W związku z tym powstała wątpliwość, czy otrzymana dotacja jest zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych.

• postanawia się z urzędu zmienić postanowienie organu pierwszej instancji

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Podatniczka prowadzi przedszkole niepubliczne. W styczniu 2007r. - w związku z jego prowadzeniem - otrzymała z budżetu gminy dotację.

W związku z tym powstała wątpliwość, czy otrzymana dotacja jest zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zdaniem Podatniczki otrzymana dotacja korzysta ze zwolnienia w podatku dochodowym.

Postanowieniem z dnia 15 marca 2007r. nr DG-DB/4111/415-4/1/07 Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdził, że stanowisko Podatniczki jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego. W uzasadnieniu postanowienia organ podatkowy wskazał zaś, że wartość otrzymanej dotacji stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, a wydatki sfinansowane z tych środków stanowią koszty uzyskania przychodów. Jednocześnie - na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwolnione są od podatku dochodowego dochody z tytułu prowadzenia szkół w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w części wydatkowanej na cele szkoły w roku podatkowym lub roku po nim następującym.

Dyrektor Izby Skarbowej w Gdańsku po dokonaniu weryfikacji przedmiotowego postanowienia stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego.

Powyższy przepis dodany przez art. 1 pkt 14 lit. a) tiret 6 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 217, poz. 1588) wszedł w życie z dniem 1 stycznia 2007.

Jednocześnie wraz z dodaniem zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadzono również zmianę w kosztach uzyskania przychodów. Zgodnie z nowym brzmieniem art. 23 ust. 1 pkt 56 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46, 47a, 47c, 47d, 116, 122 i 129.

W myśl postanowień art. 22 ust. 3 ustawy z dnia 26.07.1991r. jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów.

Zgodnie z art. 174 ust.2 ustawy z 30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych (Dz.U. z 2005 r. Nr 249, poz. 2104 ze zm.) z budżetu jednostki samorządu terytorialnego mogą być udzielane dotacje przedmiotowe również innym podmiotom niż wymienione w ust. 1, o ile tak stanowią odrębne przepisy. Takim odrębnym przepisem jest m.in. art. 90 ust.1 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz.U. z 2004 r. Nr 256, poz. 2572 ze zm.), w myśl którego niepubliczne przedszkola, w tym specjalne, szkoły podstawowe i gimnazja, w tym z oddziałami integracyjnymi, z wyjątkiem szkół podstawowych specjalnych i gimnazjów specjalnych oraz szkół podstawowych artystycznych, otrzymują dotacje z budżetu gminy.

Biorąc pod uwagę powołane przepisy Dyrektor Izby Skarbowej stwierdza, że otrzymana przez Podatniczkę dotacja zwolniona jest z opodatkowania podatkiem dochodowym, tym samym stanowisko Podatniczki wyrażone we wniosku uznaje za prawidłowe.

Jakkolwiek prawidłowość stanowiska Podatniczki potwierdził również Naczelnik Urzędu Skarbowego w sentencji postanowienia z dnia 15.03.2007r. - to z uzasadnienia tego postanowienia wynika, że otrzymana dotacja stanowi przychód z działalności gospodarczej, zwolnieniu zaś podlega dochód, pod warunkiem przeznaczenia na cele szkoły. Oznacza to, że rozstrzygnięcie pozostaje w sprzeczności z uzasadnieniem postanowienia.

W tym stanie faktycznym i prawnym Dyrektor Izby Skarbowej - w związku z zaistnieniem przesłanek określonych w treści art. 14b § 5 pkt. 2 Ordynacji podatkowej - w brzmieniu obowiązującym do 30.06.2007r. - postanowił zmienić z urzędu postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia 15 marca 2007r. nr DG-DB/4111/415-4/1/07.