Pytanie:

Czy będąc rolnikiem otrzymane odszkodowanie należy wykazać w zeznaniu podatkowym i dokonać zapłaty podatku?

W związku z otrzymanym odszkodowaniem w 2006r. firma ... przesłała podatnikowi informację PIT-8C.

Podatnik zwrócił się z zapytaniem do tutejszego organu podatkowego, czy będąc rolnikiem musi wykazać otrzymane odszkodowanie w zeznaniu podatkowym i dokonać zapłaty podatku.

Zdaniem podatnika otrzymane odszkodowanie nie podlega opodatkowaniu.

Tut. organ podatkowy stwierdza, że do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące przepisy prawa podatkowego:

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, do których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 28-30, 30a-30c oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma dochodów z wszystkich źródeł przychodów.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt. 3 lit. g ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, z wyjątkiem odszkodowań wynikających z zawartych umów lub ugód.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 120 wyżej wymienionej ustawy wolne od podatku dochodowego są odszkodowania wypłacone, na podstawie wyroków sądowych i zawartych umów (ugód), posiadaczom gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, z tytułu:

1. ustanowienia służebności gruntowej,
2. rekultywacji gruntów,
3. szkód powstałych w uprawach rolnych i drzewostanie

w wyniku prowadzenia na tych gruntach, przez podmioty uprawnione na podstawie odrębnych przepisów, inwestycji związanych z budową urządzeń infrastruktury technicznej, o których mowa w art. 143 ust. 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2004r. Nr 261, poz. 2603), zgodnie z którym przez budowę urządzeń infrastruktury technicznej rozumie się budowę drogi oraz wybudowanie pod ziemią, na ziemi albo nad ziemią przewodów lub urządzeń wodociągowych, kanalizacyjnych, ciepłowniczych, elektrycznych, gazowych i telekomunikacyjnych.

Umowa dzierżawy podpisana w dniu 28.06.2002r. pomiędzy małżonkami, a Sp. z o. o zawierała w § 6 regulacje dotyczące odszkodowań i dotyczyły one odpowiedzialności za straty w uprawach, na skutek dzierżawcy, które będą wykraczać poza dzierżawioną nieruchomość. Natomiast § 10 umowy posiadał zapis mówiący, że wszelkie spory wynikłe na tle stosowania postanowień niniejszej umowy poddane są rozstrzygnięciu Sądu Powszechnego właściwego dla miejsca położenia nieruchomości i będą rozstrzygane w oparciu o obowiązujące przepisy prawa polskiego.

W dniu 31 marca 2005r. rodzice przepisali na syna gospodarstwo rolne, a sami przeszli na rentę strukturalną.

Ustawodawca przewidział w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych zwolnienie z podatku otrzymanych odszkodowań, jednakże z pewnymi wyjątkami. W art. 21 ust. 1 pkt 3 w brzmieniu obowiązującym w 2006r. zawarto zapis mówiący, że wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, z wyjątkiem:

1. określonych w prawie pracy odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia umowy o pracę,
2. odpraw pieniężnych wypłacanych na podstawie przepisów o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn nie dotyczących pracowników,
3. odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia funkcjonariuszom pozostającym w stosunku służbowym,
4. odszkodowań przyznanych na podstawie przepisów o zakazie konkurencji,
5. odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą,
6. odszkodowań za szkody dotyczące składników związanych z prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej, z których dochody są opodatkowane na zasadach, o których mowa w art. 27 ust. 1,
7. odszkodowań wynikających z zawartych umów lub ugód.

Nie każde zatem odszkodowanie, którego wysokość lub zasady ustalania wynikają z przepisów prawa rangi ustawowej i przepisów wykonawczych do nich podlega zwolnieniu, ale tylko takie które spełniają powyższe wymogi i jednocześnie nie zostały wymienione jako wyjątek.

Otrzymane przez podatnika odszkodowanie określone zostało przez firmę wypłacającą odszkodowanie tj. Sp. z o. o., zgodnie z informacją o przychodach z innych źródeł oraz niektórych dochodach z kapitałów pieniężnych (PIT-8C) jako przychody z tytułu:

• ograniczenia w prawach właścicielskich,
• ograniczenia w prawach własności.

Wysokość i charakter odszkodowania (zadośćuczynienia) będącego przedmiotem rozpatrywania wynika, w ocenie tutejszego organu podatkowego, z ugódy zawartej pomiędzy rodzicami podatnika a ... Sp. z o. o., nie korzysta zatem ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wypłacone odszkodowanie nie spełnia również przesłanek umożliwiających jego zwolnienie na podstawie tytułów określonych w pkt 3b, 3c, 3d oraz 120 powołanego artykułu.

Mając na względzie przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy, należy stwierdzić, że otrzymane przez Pana odszkodowanie stanowi źródło przychodu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt. 9 ustawy opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Dochód z tytułu odszkodowania otrzymanego w 2006r. winien być wykazany w zeznaniu podatkowym składanym za rok 2006r. na formularzu PIT-36 w poz. "inne źródła".

Podatnicy, którzy otrzymują informację PIT-8C mają obowiązek rozliczyć się z urzędem skarbowym, składając zeznanie roczne do 30 kwietnia danego roku i wykazać w nim uzyskane dochody i łącznie opodatkować.

Biorąc pod uwagę powyższe, tutejszy organ stwierdza, że stanowisko przedstawione przez podatnika jest nieprawidłowe.