W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Dnia 26 lutego 2007r. zmarła mama wnioskodawcy, która w testamencie sporządzonym dnia 14 grudnia 1991r. powołała go do spadku. Decyzją Sadu z dnia 7 maja 2007r., odziedziczył połowę spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. W ustawowym terminie zgłosił ten fakt w Urzędzie Skarbowym. Dnia 19 czerwca 2007r. otrzymał z tego Urzędu decyzję, że zgłosił spadek, od którego jest zwolniony z podatku. Drugą połowę spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego odziedziczył po ojcu w 2004r., od którego zapłacił podatek od spadku i darowizn. Tak stał się właścicielem spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, które zdecydował się sprzedać. Przed sprzedażą sięgnął do treści przepisów i stwierdził, że spełnia warunek do zwolnienia z podatku dochodowego. W dniu 18 października sprzedał lokal mieszkalny. W dniu 29 października 2007r., zgodnie z art. 21, ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych złożył w Urzędzie Skarbowym oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia z podatku dochodowego, ponieważ zgodnie z przepisami był w tym lokalu zameldowany na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, bo od dnia 27 kwietnia 1971r. do dnia 1 października 1991r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy jest zwolniony z obowiązku zapłaty podatku dochodowego od sprzedaży połowy spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego odziedziczonego w 2007r. po mamie, czy też ma zapłacić ten podatek i na jakiej podstawie...

Zdaniem wnioskodawcy zgodnie z treścią art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym, jest zwolniony z zapłaty tego podatku, ponieważ w terminie złożył oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia. W lokalu tym był zameldowany na pobyt stały na okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia. Przedmiotowy przepis nie precyzuje, że podatnik ma być zameldowany na pobyt stały przez 12 miesięcy po nabyciu spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, ani też, że podatnik w momencie sprzedaży ma być w nim zameldowany na pobyt stały. Byłyby to bowiem kolejne warunki, które nie są zapisanie w ustawie. Przepis ten wszedł w życie 1 stycznia 2007 i według oceny wnioskodawcy określił jasne warunki, które spełnił. To, że warunek został spełniony przed datą wejścia w życie tego przepisu powoduje, że może on być zastosowany zaraz po dacie wejścia w życie przedmiotowego przepisu. Na poparcie swojego stanowiska wskazał wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, który uchylił interpretację, wydaną w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Sąd stwierdził w uzasadnieniu, że Ustawodawca postawił tylko jeden wymóg, dlatego organ podatkowy nie może być bardziej restrykcyjny niż ustawodawca. A zatem zameldowanie może być oderwane od posiadania lokalu lub prawa do lokalu i nie ma znaczenia fakt, że zwolnienie weszło w życie 1 stycznia 2007 roku. Ww. uzasadnienie Sądu utwierdziło wnioskodawcę w przekonaniu, że dobrze rozumie warunek postawiony przez Ustawodawcę. Nie jest to pierwsze orzeczenie Sądu Administracyjnego korzystne dla podatników, bo wcześniej podobne orzeczenia wydał Sąd Administracyjny w Szczecinie, Poznaniu i Warszawie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodu jest - z zastrzeżeniem ust. 2 - odpłatne zbycie m.in.:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów (dochodów) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007r.

W myśl art. 30e ust. 1 i 4 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007r., od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Podatek jest płatny w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.Stosownie do art. 30e ust. 2 w/w ustawy podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonych zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania (art. 22 ust. 6c w/w ustawy). Natomiast w świetle art. 22 ust. 6d ww. ustawy za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Wysokość nakładów ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e w/w ustawy).

Jednakże, zgodnie z zapisem art. 21 ust. 1 pkt 126 w/w ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

1. budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
2. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
3. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie,
4. prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie

- jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia.

Określony w ustawie dwunastomiesięczny okres zameldowania odnosi się do daty zbycia nieruchomości. Żaden przepis prawa nie uzależnia też obowiązku zameldowania od posiadania tytułu własności do lokalu. Nie jest więc konieczne, by wnioskodawca był właścicielem nieruchomości przez cały ww. wymagany okres. Istotny jest tu tylko sam fakt zameldowania na pobyt stały w danym lokalu czy budynku, natomiast istniejące stosunki własnościowe przypadające na okres w/w 12 miesięcy pozostają bez wpływu na możliwość skorzystania ze zwolnienia. Stosownie do art. 21 ust. 21 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwolnienie to ma zastosowanie do przychodów podatnika, który w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

W odniesieniu do osób, które uzyskały tego rodzaju przychody w 2007r. termin do złożenia tego oświadczenia został przedłużony do 30 kwietnia 2008r.,co wynika z postanowień § 1 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 2 kwietnia 2008r. w sprawie przedłużenia terminu do złożenia oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i określonych praw majątkowych (Dz. U. Nr 59, poz. 361).

Jak z powyższego wynika zwolnienie o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 w/w ustawy uzależnione jest od spełnienia łącznie dwóch warunków:

• okres zameldowania na pobyt stały nie krótszy niż dwunastomiesięczny przed datą zbycia,
• w terminie 14 dni od dnia odpłatnego zbycia nieruchomości, złożenie oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia; przy sprzedaży w 2007r. najpóźniej do 30 kwietnia 2008r.
  
  

Należy zaznaczyć, że zwolnieniem określonym w tym przepisie objęty jest wyłącznie przychód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego. Przychód ze sprzedaży gruntu lub udziału w gruncie związanego z lokalem podlega opodatkowaniu na zasadach wymienionych powyżej.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, w dniu 18 października wnioskodawca sprzedał lokal mieszkalny. Wprawdzie we wniosku nie wskazano roku sprzedaży lecz mając na względzie inne informacje był to 2007 rok. W mieszkaniu tym był zameldowany na pobyt stały od dnia 27 kwietnia 1971r.do dnia 1 października 1991r. W dniu 29 października 2007r., złożył w Urzędzie Skarbowym oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia z podatku dochodowego.

Mając na uwadze powyższe, należy uznać, iż wnioskodawca sprzedając lokal mieszkalny oraz składając w terminie 14 dni od daty zbycia we właściwym urzędzie skarbowym wymagane oświadczenie, spełnił wymogi, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 i ust. 21 w/w ustawy odnośnie przychodu uzyskanego ze sprzedaży w/w lokalu mieszkalnego. Natomiast ewentualny przychód ze sprzedaży gruntu lub udziału w gruncie związanego z tym lokalem będzie podlegał opodatkowaniu według zasad określonych powyżej.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a,43-300 Bielsko-Biała.