Istota interpretacji:

Czy sprzedaż działek nabytych w drodze darowizny i zniesienia współwłasności podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Na podstawie umowy darowizny z dnia 12 lutego 2002r. matka darowała wnioskodawczyni i jej bratu na współwłasność po połowie całe swoje udziały w nieruchomościach wynoszące po 1/3 części w każdej z nieruchomości. Powyższa darowizna została przyjęta z dniem podpisania aktu notarialnego. Na podstawie powyższej umowy darowizny wnioskodawczyni i jej brat zostali współwłaścicielami wskazanych w umowie nieruchomości w udziałach po 1/6 części każdy.
Pozostali współwłaściciele posiadali udziały wynoszące odpowiednio:

- 1/3 części,
- 1/6 części,
- 1/6 części.

W skład darowizny dla wnioskodawczyni i jej brata wchodził między innymi udział we współwłasności działki nr 669/4 o powierzchni 0,5896 ha.

W dniu 10 maja 2007r. przed Sądem Rejonowym zawarto ugodę, na podstawie której zniesiono współwłasność ww. nieruchomości poprzez jej podział w ten sposób, że:

1. nowo utworzoną działkę nr 669/6 o powierzchni 0,1993 ha zabudowaną domem mieszkalnym i budynkiem gospodarczym przyznano współwłaścicielowi, który posiadał udział do 1/3 części współwłasności.
2. nowo utworzoną działkę nr 669/5 o powierzchni 0,1936 ha niezabudowaną przyznano na współwłasność w udziałach po 1/4 części wnioskodawczyni, jej bratu i pozostałym dwóm współwłaścicielom.
3. nowo utworzoną działkę nr 669/7 o powierzchni 0,1967 ha niezabudowaną przyznano na współwłasność w udziałach po 1/4 części wnioskodawczyni, jej bratu i pozostałym dwóm współwłaścicielom.
   
   

W wyniku podziału nieruchomości przyznany wnioskodawczyni udział w nieruchomościach powstałych w drodze podziału nie powiększył się.W dniu 23 listopada 2007r. współwłaściciele, w tym wnioskodawczyni, sprzedali całe przysługujące im udziały w działkach nr 669/5 i nr 669/7.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w związku ze sprzedażą wyżej wskazanych działek, czyli nr 669/5 oraz 669/7 powstanie obowiązek zapłaty podatku dochodowego przez wnioskodawczynię...

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006r. nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy wymienionej w art. 1 nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006r., stosuje się zasady określone w ustawie wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązujący przed dniem 1 stycznia 2007r. W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007r. źródłem przychodu jest między innymi odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2, nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.Natomiast zapis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d), stanowi że wolne od podatku dochodowego są przychody ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a w całości - jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.

W przypadku wnioskodawczyni nabycie nieruchomości nastąpiło z dniem spisania umowy darowizny tj. w dniu 12 lutego 2002r.

W następnej kolejności należy wskazać, iż zniesienie współwłasności stanowi instytucję prawa cywilnego, uregulowaną w art. 210 i 211 Kodeksu cywilnego. Zniesienie współwłasności polega na dokonaniu podziału rzeczy wspólnej należącej do wszystkich współwłaścicieli. W wyniku zniesienia współwłasności dochodzi tylko do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności.Podstawowym sposobem zniesienia współwłasności jest fizyczny podział rzeczy wspólnej, który następuje umową zniesienia współwłasności w drodze przyznania każdemu ze współwłaścicieli wyodrębnionej rzeczy wspólnej, a wielkość przyznanych części powinna odpowiadać wielkości udziału we współwłasności. Jeżeli więc udział w działkach powstałych w wyniku podziału jest zgodny z udziałem posiadanym przed zniesieniem współwłasności nie następuje nabycie podlegające opodatkowaniu, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (nieruchomością), jak i stan jej majątku osobistego. Zniesienie współwłasności, w wyniku którego udział w nieruchomości nie zwiększył się zmienia jedynie charakter własności. Taki charakter i skutki zdaniem wnioskodawczyni miało dla niej zniesienie współwłasności dokonane w dniu 10 maja 2007r. na podstawie ugody sądowej. Przed zniesieniem współwłasności wnioskodawczyni była współwłaścicielką w udziale do 1/6 części działki nr 669/4 o powierzchni 0,5896 ha. Wskutek zaś podziału wnioskodawczyni stała się współwłaścicielką w udziałach do 1/4 części dwóch nowo utworzonych działek 669/5 i 669/7 o łącznej powierzchni 0,3903 ha. Zatem o ile przed podziałem nieruchomości udział wnioskodawczyni odpowiadał powierzchni 0,098266 ha, to po podziale jej udziałowi odpowiadała powierzchnia 0,097575 ha.

Przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości w ramach posiadanego udziału nabytego w drodze spadku, który przed zniesieniem współwłasności przysługiwał nabywcy jest wolny od podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zdaniem wnioskodawczyni uzyskany przez nią przychód ze sprzedaży przysługujących jej udziałów we współwłasności wynoszących po 1/4 części działek nr 669/5 i 669/7 jako powstałych w drodze przekształcenia działki nr 669/4 nabytej na podstawie umowy darowizny z dnia 12 lutego 2002r. jest wolny od podatku dochodowego od osób fizycznych, na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw w związku z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawczyni.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.