Istota interpretacji:

Czy 12 miesięczny okres zameldowania należy liczyć od daty faktycznego meldunku w danym lokalu mieszkalnym tj. od 1981r. czy też od daty nabycia nieruchomości tj. data uprawomocnienia się postanowienia stwierdzającego nabycie spadku ?

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni na mocy postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 9 października 2007r. stwierdzającego nabycie spadku po matce, nabyła wraz z ojcem w udziałach po #189; części prawo własności lokalu mieszkalnego. Lokal ten wchodził w skład majątku osobistego matki. Zarówno wnioskodawczyni jak i jej ojciec w ww. lokalu mieszkalnym są zameldowani na pobyt stały od 1981r. Zamierzają sprzedać to mieszkanie w 2008r. Podkreśliła, iż w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest mowa, że wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy 12 miesięczny okres zameldowania należy liczyć od daty faktycznego meldunku w danym lokalu mieszkalnym tj. od 1981r. czy tez od daty nabycia nieruchomości tj. data uprawomocnienia się postanowienia stwierdzającego nabycie spadku...

Zdaniem wnioskodawczyni okres zameldowania na pobyt stały winno się liczyć od daty faktycznego meldunku gdyż przepis art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje wprost że wymóg 12 miesięcy dotyczy okresu przed zbyciem nieruchomości natomiast bez znaczenia jest na gruncie tego przepisu data jej nabycia Powołując powyższe uważa, iż oboje z ojcem spełniają warunki do skorzystania z ulgi w podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku sprzedaży przedmiotowego lokalu mieszkalnego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
   
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
   
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane - w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do przychodu (dochodu) uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 roku.

Wobec wyżej powołanych regulacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przedstawionym stanie faktycznym dla zastosowania zasad opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia mieszkania istotne znaczenie ma data nabycia udziału w przedmiotowym mieszkaniu i podstawa jego nabycia.

Z analizy zdarzenia przyszłego opisanego w złożonym wniosku wynika, iż wnioskodawczyni na mocy postanowienia Sądu z dnia 9 października 2007r. stwierdzającego nabycie spadku nabyła jako współwłasność z drugim spadkobiercą po #189; części mieszkania. Zgodnie z art. 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 roku - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, które następuje stosownie do art. 924 tejże ustawy z chwilą śmierci spadkodawcy. Sąd postanowieniem stwierdza jedynie fakt nabycia spadku przez spadkobiercę (art. 1025 § 1 K.C.). W sprawie będącej przedmiotem wniosku istotny jest dzień otwarcia spadku (czyli data śmierci spadkodawcy) a nie postanowienie Sądu o stwierdzeniu nabycia spadku.

Jeżeli zatem śmierć spadkodawcy nastąpiła w tym samym roku co zostało wydane postanowienie Sądu o stwierdzeniu nabycia spadku tj. w 2007r. wówczas sprzedaż przedmiotowego mieszkania jako nabytego w 2007r. będzie podlegała opodatkowaniu według zasad obowiązujących od 1 stycznia 2007r.

I tak w myśl art. 30e ust. 1 i 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007r., od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Stosownie do art. 30e. ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Stosownie natomiast do art. 22 ust. 6c ww. ustawy koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania. Natomiast w świetle art. 22 ust. 6d ww. ustawy za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Wysokość tych nakładów, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).

Jednakże, zgodnie z zapisem art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

1. budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
   
2. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
   
3. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie,d) prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie

- jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, z zastrzeżeniem ust. 21 i 22.

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy nie określa daty, od której należy liczyć okres zameldowania. Tym samym nie uzależnia zameldowania od posiadania tytułu własności do nieruchomości lub lokalu, lecz stanowi, że istotny jest fakt zameldowania podatnika na pobyt stały w zbywanym lokalu czy też budynku przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia. Bez znaczenia są natomiast stosunki własnościowe istniejące w okresie tych 12 miesięcy.

Zwolnienie to ma zastosowanie do przychodów podatnika, który w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, (art. 21 ust. 21 ustawy).

W odniesieniu do osób, które uzyskają tego rodzaju przychody w 2008r. termin do złożenia tego oświadczenia został przedłużony do 30 kwietnia 2009r., co wynika z postanowień § 1 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 2 kwietnia 2008r. w sprawie przedłużenia terminu do złożenia oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i określonych praw majątkowych (Dz. U. Nr 59 poz. 361).

Wobec powyższego zwolnienie o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzależnione jest od spełnienia łącznie dwóch warunków:

• okres zameldowania na pobyt stały nie krótszy niż dwunastomiesięczny przed datą zbycia,
  
• terminowe złożenie oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia; jeżeli sprzedaż nastąpi w 2008r. to oświadczenie to należy złożyć najpóźniej do 30 kwietnia 2009r.
  
  

Należy jednak zaznaczyć, że przedmiotowym zwolnieniem objęty jest wyłącznie przychód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego. Ewentualny przychód ze sprzedaży gruntu lub udziału w gruncie związanego z tym lokalem podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z opisanego zdarzenia przyszłego wynika, iż wnioskodawczyni nabyła w drodze spadku jako współwłasność z ojcem po #189; części mieszkania. Obecnie wnioskodawczyni wraz z drugim współwłaścicielem zamierza sprzedać przedmiotowy lokal mieszkalny. W mieszkaniu tym wnioskodawczyni jest zameldowana na pobyt stały od 1981r. Jeżeli wiec nabycie spadku miało miejsce w 2007r. to wnioskodawczyni spełnia warunek dwunastomiesięcznego okresu zameldowania, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy i jeżeli w ww. terminie złoży we właściwym urzędzie skarbowym oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia to wówczas przypadająca jej część przychodu podlega zwolnieniu od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast ewentualny dochód ze sprzedaży gruntu lub udziału w gruncie będzie podlegał opodatkowaniu na zasadach określonych war t. 30e ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednakże jak już wyżej wskazano w stanie faktycznym przedmiotowej sprawy dla zastosowania zasad opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania, którego nabycie nastąpiło w drodze spadku istotne znaczenie ma data nabycia spadku odpowiadająca dacie śmierci spadkodawczyni.

Jeżeli nabycie spadku nastąpiło w 2006r. to odnośnie sprzedaży tego mieszkania będzie miał zastosowanie przepis art. 21 ust. 1 pkt 32. lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r. - przychód uzyskany ze sprzedaży tego mieszkania będzie wolny od podatku dochodowego.

Stosownie bowiem do przepisu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r., wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w całości, jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, iż słuszne jest stanowisko wnioskodawczyni ujęte we wniosku co do wskazania iż warunkujący skorzystanie z tzw. ulgi meldunkowej okres zameldowania na pobyt stały należy liczyć od daty faktycznego zameldowania. Nie mniej jednak istotne znaczenie w tej sprawie ma data nabycia udziału w przedmiotowym mieszkaniu. (tj. data śmierci spadkodawczyni). Podkreślić jednak należy, iż niezależnie od tego czy nabycie spadku nastąpiło w 2006r. czy też w 2007r. przychód ze sprzedaży udziału w przedmiotowym mieszkaniu, którego nabycie nastąpiło w drodze spadku, będzie podlegać zwolnieniu, lecz podstawa prawna tego zwolnienia jest inna w sytuacji kiedy nabycie udziału do mieszkania nastąpiło do 31 grudnia 2006r., a inna w przypadku nabycia udziału do mieszkania po 1 stycznia 2007r. w 2007r., jak to przedstawiono powyżej.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52§ 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz.U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, 43-300 Bielsko-Biała ul. Traugutta 2a.