W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni posiada mieszkanie zakupione w 2003 r., które planuje sprzedać przed upływem 5 lat od daty zakupu.

Nadmienia, że na podstawie art. 21 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. (Dz. U. 1991 Nr 80 poz. 350 z późn. zm.) - wolne od podatku dochodowego są: przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży: (...) na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawczyni uważa więc, iż przysługuje Jej prawo do zwolnienia od podatku, jeśli całość lub część pieniędzy ze sprzedaży nieruchomości w ciągu 2 lat przeznaczy na inne cele mieszkaniowe, jak np. budowę domu.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Które prace i materiały wykończeniowe można wliczyć do ustawowo rozumianej "budowy"? Czy są to instalacje, tynki wewnętrzne i zewnętrzne, wylewki, rigipsy, malowanie, płytki podłogowe i ścienne, panele podłogowe i wykładziny, armatura sanitarna, ocieplenie budynku z zewnątrz, schody, balustrady balkonowe, meble, ogrodzenie, trawnik?
2. Czy w przypadku częściowego wykorzystania pieniędzy ze sprzedaży na ww. cele budowlane, Wnioskodawczyni uiszcza podatek tylko od części kwoty nie zadeklarowanej na wykorzystanie na cele budowlane?

Zdaniem Wnioskodawczyni prace i materiały wykończeniowe takie jak: instalacje, tynki wewnętrzne i zewnętrzne, wylewki, rigipsy, malowanie, płytki podłogowe i ścienne, panele podłogowe i wykładziny, armatura sanitarna, ocieplenie budynku z zewnątrz, schody i balustrady balkonowe można wliczyć do ustawowo rozumianej "budowy", natomiast nie mieszczą się w tym pojęciu ogrodzenie, trawnik, meble.

W ocenie Zainteresowanej, w przypadku częściowego wykorzystania pieniędzy ze sprzedaży na ww. cele budowlane, podatek uiszcza tylko od części kwoty nie zadeklarowanej na wykorzystanie jej na cele budowlane.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

nbspnbsp - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Nowelizacja ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadzona ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) zmieniła zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c).

Zgodnie z art. 7 ust. 1 tej noweli do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w ww. ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przez dniem 1 stycznia 2007 r.

Na mocy art. 28 ust. 2 ww. ustawy o podatku dochodowym (w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.), podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek jest płatny bez wezwania - w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia - na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika.

Zasada, o której mowa powyżej nie ma zastosowania do podatników, którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a).

Z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r. wynika, iż wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, między innymi na budowę, rozbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Powołany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, iż zwolnienie przychodu z opodatkowania ma miejsce w przypadku wydatkowania środków na odpowiednie cele we wskazanym terminie. Istotne znaczenie ma bowiem data faktycznego wydatkowania przychodów np. data dokonania zapłaty za wydatek np. na budowę domu, pod warunkiem jednakże sfinalizowania i właściwego jego udokumentowania.

Z powyższego wynika, iż ta część przychodów, które zostały przez Wnioskodawczynię wydatkowane na odpowiednie cele, przy zachowaniu warunków wskazanych w ustawie, korzysta ze zwolnienia z opodatkowania. Pozostała kwota, która mimo wykazania w oświadczeniu nie zostanie wydatkowana w terminie 2 lat od dnia sprzedaży, podlegać będzie opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 10% uzyskanego przychodu pomniejszonego o koszty jego zbycia. Wówczas podatek ten jest płatny bez wezwania, najpóźniej następnego dnia po upływie terminu 2 lat, z odsetkami liczonymi:

• od 15 dnia po sprzedaży, aż do dnia, w którym upłynęły 2 lata liczone od dnia zbycia - w wysokości połowy odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych oraz
• od następnego dnia po upływie 2 lat liczonych od dnia sprzedaży do dnia zapłaty - w pełnej wysokości odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych.

Jeżeli natomiast w oświadczeniu, o którym mowa w art. 28 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r. - Wnioskodawczyni zadeklaruje, że tylko część przychodów uzyskanych ze sprzedaży przeznaczy na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a), wówczas od pozostałej części będzie zobowiązana zapłacić podatek w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży.

Ustawodawca przyznając w treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych możliwość zwolnienia od podatku przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości w części przeznaczonej m.in. np. na budowę domu nie wskazał, jakiego rodzaju wydatki wchodzą w jego zakres.

Należy jednak stwierdzić, że wydatkami tymi są wyszczególnione przez Wnioskodawczynię wydatki na: instalacje, tynki wewnętrzne i zewnętrzne, wylewki, rigipsy, malowanie, płytki podłogowe i ścienne, panele podłogowe i wykładziny, armatura sanitarna, ocieplenie budynku z zewnątrz, schody, balustrady balkonowe. Ww. uznać należy jako poniesione na cele wskazane w przepisach art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r.

Natomiast wydatki poniesione na zakup mebli, wykonanie ogrodzenia czy założenie trawnika nie spełniają ustawowych przesłanek.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.