Pytanie:

Odliczanie diet od przychodu uzyskanego z tytułu wykonywanej w 2006 roku pracy w Wielkiej Brytanii oraz możliwość pomniejszenia przychodów o koszty uzyskania.

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 z późn. zm.), art. 21 ust. 1 pkt 20 i art. 22 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2006 r. (tekst jednolity Dz. U. Nr14 z 2000r. poz.176 z późn.zm.), art. 1 pkt 14 lit. a) i art. 20 ustawy z dnia 16.11.2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Z 2006 r. Nr 217 poz. 1588) - Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie w odpowiedzi na zapytanie z dnia 05.02.2007 r. w sprawie udzielenia pisemnej informacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, dotyczącej sposobu odliczania diet od przychodu uzyskanego z tytułu wykonywanej w 2006 roku pracy w Wielkiej Brytanii oraz możliwości pomniejszenia przychodów o koszty uzyskania,postanawia uznać za prawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku.

W dniu 05.02.2007 r. do tut. Urzędu wpłynął wniosek (uzupełniony w dniu 22.03.2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w którym Podatnik zwrócił się z pytaniami dotyczącymi:

• czy prawidłowe jest obliczenie 9,60 GBP x 365 za każdy dzień przebywania na terenie Wielkiej Brytanii i pozostawania w stosunku pracy, odliczane od dochodu brutto za każdy tydzień pracy,
• czy prawidłowe jest obliczenie 9,60 GBP za każdy dzień roboczy, odliczane od dochodu brutto za każdy tydzień pracy,
• czy przysługują koszty uzyskania przychodów w wysokości 1.227,00 PLN.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż małżonek podatniczki przebywał czasowo, przez okres całego 2006 roku na terenie Wielkiej Brytanii, gdzie świadczył pracę przez okres całego roku dla pracodawcy angielskiego, z którym miał podpisany kontrakt jeszcze w 2005 roku, na czas nieokreślony. Pozostawał więc w stosunku pracy przez okres całego 2006 roku.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż:

• podatnik pozostawał w stosunku pracy przez okres całego 2006 roku i ma prawo do odliczenia od dochodu brutto 365 diet x 9,60 GBP,
• przysługuje mu również prawo do odliczenia kosztów uzyskania przychodów w takiej samej wysokości jak na terenie kraju tj. w kwocie 1.227,00 PLN.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, w oparciu o obowiązujące przepisy prawa, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie stwierdza co następuje:

Art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy z dnia 21.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2006 roku przewidywał zwolnienie z opodatkowania części dochodów osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, przebywających czasowo za granicą i uzyskujących dochody ze stosunku pracy, z wyjątkiem wynagrodzenia uzyskiwanego przez członka służby zagranicznej, w wysokości stanowiącej równowartość diety z tytułu podróży służbowych poza granicami kraju, określonej w przepisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, za każdy dzień, w którym była wykonywana praca; zwolnienie dotyczy dochodów nieprzekraczających rocznie równowartości trzydziestu diet, z zastrzeżeniem ust. 15.

Na podstawie art. 1 pkt 14 lit. a) nowelizacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia z dnia 16.11.2006 r. dokonano zmiany art. 21 ust. 1 pkt 20 i zwolniono z opodatkowania część przychodów osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, przebywających czasowo za granicą i uzyskujących dochody ze stosunku pracy, za każdy dzień pobytu za granicą, w którym podatnik pozostawał w stosunku pracy, w kwocie odpowiadającej 30% diety, określonej w przepisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, z zastrzeżeniem ust. 15.

Zauważyć należy, iż zgodnie z art. 20 ust. 1 nowelizacji przepis art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu nadanym ustawą zmieniającą, ma zastosowanie do dochodów uzyskanych w 2006r., z tym, że zgodnie z ust. 2 przepis ust. 1 nie ma zastosowania, jeżeli kwota dochodu korzystającego ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2006 r., jest wyższa niż wynikająca z zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy, w brzmieniu nadanym nowelizacją.

Mając zatem na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że osobie mającej nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce, przebywającej cały 2006 rok w Wielkiej Brytanii i uzyskującej tam dochody ze stosunku pracy, za każdy dzień pobytu za granicą, w którym podatnik pozostawał w stosunku pracy, przysługuje pomniejszenie przychodu w kwocie odpowiadającej 30% diety (tj. 9,60 GBP dziennie).

Zgodnie z treścią art. 22 ust. 2 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w roku 2006 - koszty uzyskania przychodów z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej, w przypadku gdy:

1. podatnik uzyskuje dochody od jednego zakładu pracy - wynoszą 102 zł 25 gr miesięcznie, a za rok podatkowy nie więcej niż 1227 zł,
2. podatnik uzyskuje przychody równocześnie od więcej niż jednego zakładu pracy - nie mogą przekroczyć łącznie 1840 zł 77 gr za rok podatkowy,
3. miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, a podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę - wynoszą 127 zł 82 gr miesięcznie, a za rok podatkowy nie więcej niż 1553 zł 84 gr,
4. podatnik uzyskuje przychody równocześnie od więcej niż jednego zakładu pracy, a miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, i podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę - nie mogą przekroczyć łącznie 2300 zł 94 gr za rok podatkowy.

Mając powyższe na uwadze, jeżeli podatnik wykonuje pracę w Wielkiej Brytanii jednocześnie czasowo tam zamieszkuje i świadczy pracę w tej samej miejscowości, w jakiej zamieszkuje, można przyjąć koszty uzyskania przychodu w wysokości 102 zł 25 gr miesięcznie za cały 2006 rok.

Niniejszej odpowiedzi dokonano w oparciu o przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz stan prawny obowiązujący w 2006 roku.