Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 7 grudnia 2007 r. (data wpływu 11 grudnia 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w drodze przetargu, jako rekompensatę za mienie pozostawione za granicą -jest nieprawidłowe.

W dniu 11 grudnia 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w drodze przetargu, jako rekompensatę za mienie pozostawione za granicą.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 5 czerwca 2007 r. sprzedał Pan działkę, którą otrzymał w ramach przetargu, jako rekompensatę za mienie pozostawione przez ojca poza granicami kraju, w związku z wojną 1939 r. W dniu 18 sierpnia 2007 r. przesłał Pan do urzędu skarbowego oświadczenie, iż kwotę otrzymaną ze sprzedaży tej działki zamierza przeznaczyć w przeciągu dwóch lat na cele mieszkaniowe. Jednocześnie zapewnił Pan, iż w międzyczasie wystąpi z prośbą o interpretację prawa w aspekcie zasadności opłaty podatku dochodowego z tytułu sprzedaży tej działki otrzymanej jako odszkodowanie za mienie zagrabione przez reżim Stalina.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy wystąpi zwolnienie od podatku dochodowego w związku ze sprzedażą nieruchomości nabytej jako rekompensata za mienie pozostawione poza granicami (tzw. mienie zabużańskie)?

Ponadto zaznacza Pan, iż osoby zbywające nieruchomość są prawowitymi spadkobiercami po osobie uprawnionej do rekompensaty.

Zdaniem Wnioskodawcy kwota sprzedaży wyszczególniona w akcie notarialnym w każdym przypadku winna być zwolniona od podatku dochodowego w całości, w związku z ustawą z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym w korelacji z obwieszczeniem Ministra Finansów z dnia 31 stycznia 2000 r. w sprawie ogłoszenia jednolitego tekstu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176). Dodatkowo cytuje Pan przepis art. 21 ust. 1 pkt 30 oraz pkt 32 lit. d) tej ustawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodu jest - z zastrzeżeniem ust. 2 - odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4. innych rzeczy,

• jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Podatek od przychodów wymienionych w ww. artykule ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu, zgodnie z dyspozycją art. 28 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. Podatek ten płatny jest bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Zasada ta nie ma jednak zastosowania do podatników, którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) ww. ustawy.

Natomiast stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 30 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży prawa wieczystego użytkowania oraz nieruchomości nabytych stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami w zamian za mienie pozostawione za granicą.

Przepisy o gospodarce nieruchomościami stanowią, że na pokrycie opłat za użytkowanie wieczyste lub ceny sprzedaży działki budowlanej oraz ceny sprzedaży położonych na niej budynków lub lokali stanowiących własność Skarbu Państwa osobom, które w związku z wojną rozpoczętą w 1939 r. pozostawiły nieruchomości na terenach nie wchodzących w skład obecnego obszaru państwa, a które na mocy umów międzynarodowych zawartych przez państwo miały otrzymać ekwiwalent za mienie pozostawione za granicą, zalicza się wartość pozostawionych nieruchomości.

Z kolei, w przypadku śmierci właściciela pozostawionej nieruchomości, prawo do zaliczenia wartości nieruchomości przyznano łącznie wszystkim jego spadkobiercom, jeżeli posiadają oni obywatelstwo polskie i zamieszkują na stałe w Rzeczypospolitej Polskiej co najmniej od 30 stycznia 2004 r., albo jednemu z nich wskazanemu przez pozostałych spadkobierców.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, w 2005 r. od Skarbu Państwa reprezentowanego przez Agencję Nieruchomości Rolnych, nabył Pan wraz z rodzeństwem jako współwłaściciel w udziale wynoszącym #188; części, nieruchomość stanowiącą rekompensatę za mienie pozostawione za granicą, w związku z wojną rozpoczętą w 1939 r., po zmarłych rodzicach. Działka została nabyta na podstawie przetargu ustnego, który odbył się w dniu 24 sierpnia 2005 r. i na poczet ceny nabycia przyjęto wartość pozostawionej nieruchomości, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 12 grudnia 2003 r. o zaliczaniu na poczet ceny sprzedaży albo opłat z tytułu użytkowania wieczystego nieruchomości Skarbu Państwa wartości nieruchomości pozostawionych poza obecnymi granicami państwa polskiego (t. jedn. Dz. U. Nr 6, poz. 39 ze zm.).

Natomiast wartość nieruchomości pozostawionej za granicą została ustalona na podstawie operatu szacunkowego i potwierdzona w oparciu o przepisy art. 212 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t. jedn. z 2000 r. Nr 46, poz. 543 ze zm.) oraz § 5 ust. 1 i 2 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 13 stycznia 1998 r. w sprawie sposobu zaliczania wartości nieruchomości pozostawionych za granicą na pokrycie ceny sprzedaży nieruchomości lub opłat za użytkowanie wieczyste oraz sposobu ustalania wartości tych nieruchomości (Dz. U. Nr 9, poz. 32 ze zm.).

W związku z powyższym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości nabytej przez prawowitych spadkobierców w udziałach wynoszących #188; części, w zamian za mienie pozostawione za granicą przez Pana ojca, jest zwolniony z podatku dochodowego od osób fizycznych, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 30 ustawy.

Jednakże w dniu 4 października 2006 r. umową zniesienia współwłasności w udziałach po #188; części, stał się Pan jedynym właścicielem działki. Podkreślenia wymaga fakt, iż nabycie w wyniku zniesienia współwłasności nie jest równoznaczne z nabyciem w ramach rekompensaty za mienie pozostawione za granicą. Dlatego też przychód z tytułu sprzedaży nieruchomości w #190; części nabytej w 2006 r. nie podlega zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 30 ustawy. W tym przypadku istnieje możliwość zastosowania przepisów zawartych w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., przewidujących zwolnienie przychodów z odpłatnego zbycia wydatkowanych w ciągu dwóch lat na cele mieszkalne. Przy czym zwolnienie stosuje się, w sytuacji złożenia w terminie 14 dni od dnia dokonania sprzedaży - oświadczenia, że przychód uzyskany ze sprzedaży zostanie przeznaczony na te cele (art. 28 ust. 2a ustawy).

Ponadto w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż w drodze spadku nabył Pan wraz z pozostałymi spadkobiercami prawo do ubiegania się o rekompensatę za pozostawione mienie. Natomiast działkę nabył Pan w części (wraz z rodzeństwem) od Skarbu Państwa, w drodze umowy sprzedaży, na podstawie posiadanych praw, a w części w wyniku umownego zniesienia współwłasności.

Zatem, w przypadku nieprzeznaczenia przychodu uzyskanego ze sprzedaży na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub e) ustawy, opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od sprzedaży nieruchomości podlegać będzie przychód w wysokości #190; kwoty uzyskanej ze zbycia nieruchomości nabytej w drodze zniesienia współwłasności, zaś pozostała część przychodu (#188;) będzie wolna od opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym, gdyż dotyczy sprzedaży nieruchomości nabytej w sposób przewidziany w art. 21 ust. 1 pkt 30 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń