Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 6 listopada 2007 r. (data wpływu 9 listopada 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów uzyskanych ze sprzedaży papierów wartościowych, nabytych w drodze spadku -jest nieprawidłowe.

W dniu 9 listopada 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów uzyskanych ze sprzedaży papierów wartościowych, nabytych w drodze spadku.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W 2006 roku odziedziczyła Pani po zmarłej matce akcje pracownicze, mieszkanie i samochód. Od całości spadku zapłaciła Pani w czerwcu 2007 roku należny podatek w wysokości 30.364 zł. Wartość ww. akcji w dniu uprawomocnienia się wyroku Sądu wynosiła 45 zł 10 gr za jedną akcję czyli podatek od spadku w wysokości 7% został naliczony od kwoty wszystkich akcji, od wartości mieszkania i samochodu. 1500 sztuk akcji sprzedała Pani po 52 zł za sztukę i w związku z tym uzyskała Pani dochód w wysokości 78.000 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

W jaki sposób obliczyć podatek, z tytułu zbycia papierów wartościowych, w sytuacji, gdy został zapłacony podatek od spadku?

Zdaniem Wnioskodawcy podatek od zbycia papierów wartościowych wynosi 19%. W związku z tym, iż został już zapłacony podatek od spadku w wysokości 7% to w przypadku sprzedaży tych akcji, podatek powinien wynosić 12% od różnicy między wartością akcji w dniu uprawomocnienia się wyroku Sądu a wartością akcji w dniu sprzedaży tj. od kwoty 6 zł 90 gr.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Wśród źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych określonych w art. 10 ust. 1 ustawy podatkowej wymienione zostały - w punkcie 7 - kapitały pieniężne i prawa majątkowe.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z kapitałów pieniężnych, uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b) ustawy o obrocie instrumentami finansowymi.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 w związku z art. 17 ust. 2 ww. ustawy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Natomiast stosownie do treści art. 30b ust. 1 ustawy, od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Zasady ustalenia dochodu z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, określone zostały w art. 30b ust. 2 pkt 1 ww. ustawy podatkowej. Zgodnie z tym przepisem, dochodem z odpłatnego zbycia papierów wartościowych jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14.

Zatem można do nich zaliczyć: koszt nabycia odpłatnie zbywanego papieru wartościowego oraz koszty związane z obsługą rachunku przez biuro maklerskie (np. koszty prowizji, koszty zdeponowania papierów, itp.).

Jednakże, należy zaznaczyć, że w przypadku nabycia papierów wartościowych w drodze spadku, nie występuje koszt nabycia tych papierów, ponieważ nie zostały poniesione żadne wydatki na ich nabycie.

W niniejszej sprawie nie wystąpią koszty nabycia, wobec czego przychód równy będzie dochodowi.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 105 ww. ustawy wolny od podatku dochodowego jest dochód uzyskany ze zbycia akcji (udziałów) otrzymanych w drodze spadku albo darowizny - w części odpowiadającej kwocie zapłaconego podatku od spadków i darowizn.

Część uzyskanego przez Panią dochodu ze sprzedaży papierów wartościowych podlega więc zwolnieniu z opodatkowania na mocy powołanego uprzednio przepisu art. 21 ust. 1 pkt 105 ustawy podatkowej. Wolny od podatku dochodowego będzie dochód uzyskany ze zbycia papierów wartościowych otrzymanych w drodze spadku jedynie w części odpowiadającej kwocie zapłaconego przez Panią podatku od spadków i darowizn z tytułu nabycia zbytych akcji.

Z przestawionego stanu faktycznego wynika, iż odziedziczyła Pani majątek spadkowy, w skład którego wchodziło mieszkanie, samochód oraz akcje pracownicze. W związku z tym zapłaciła Pani podatek od spadku w łącznej kwocie 30.364 zł.

Wysokość zapłaconego podatku spadkowego w części przypadającej na sprzedane akcje (1500 sztuk) winna Pani zatem obliczyć samodzielnie według następującego schematu:

1° Ustalenie udziału procentowego przypadającego na nabyte w drodze spadku akcje do całości majątku spadkowego.

W - wartość całego majątku spadkowego

Y - wartość akcji pracowniczych, przyjęta do obliczenia podatku od spadku

Z - udział procentowy nabytych w drodze spadku akcji do ogólnej kwoty masy spadkowej

nbsp; nbsp; nbsp; Y x 100%
Z = ------------------
nbsp; nbsp; nbsp; nbsp; nbsp; nbsp; W

2° Ustalenie podatku przypadającego na nabyte w drodze spadku akcje.

K - podatek od spadku, przypadający na nabyte w drodze spadku akcje (4.000 sztuk)

L - podatek od spadku zapłacony od całości majątku

K = L x Z

3° Ustalenie udziału procentowego akcji sprzedanych do całości akcji nabytych.

M - akcje nabyte (4.000 sztuk)

O - akcje sprzedane (1.500 sztuk)

R - udział procentowy akcji sprzedanych do ogólnej kwoty akcji nabytych

nbsp; nbsp; nbsp; O x 100%
R = ------------------
nbsp; nbsp; nbsp; nbsp; nbsp; nbsp; M

4° Ustalenie podatku przypadającego na nabyte w drodze spadku akcje.

S - podatek od spadku, przypadający na nabyte w drodze spadku akcje (1.500 sztuk)

S = K x R

O wyliczoną w ten sposób kwotę podatku od spadku, przypadającą na nabyte w drodze spadku akcje pracownicze można pomniejszyć dochód uzyskany ze zbycia akcji otrzymanych w drodze spadku.

Tak ustalony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym i powinien być wykazany w odrębnym zeznaniu rocznym o wysokości uzyskanego dochodu z kapitałów pieniężnych (PIT-38). Dochodów tych nie łączy się z innymi dochodami opodatkowanymi według skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ustawy podatkowej oraz na zasadach określonych w art. 30c.

Interpretacja dotyczy zaistniałego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zmianami).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.