Pytanie:

dotyczy: zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych wynagrodzenia uzyskanego z tytułu nadzoru nad projektem "Modernizacja Linii Kolejowej E-30 na odcinku Węgliniec - Legnica" współfinansowanego w 75 % ze środków unijnych przedakcesyjnych ISPA w okresie 09.02.2005 r.-22.09.2006 r. oraz w ramach kontynuowanego zadania zgodnie z umową 32/2007 z dnia 29.01.2007 r. współfinansowanego w 75 % z Funduszu Spójności Unii Europejskiej?

POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60, ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Legnicy stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 12.03.2007 r. o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych wynagrodzenia uzyskanego z tytułu nadzoru nad projektem "Modernizacja Linii Kolejowej E-30 na odcinku Węgliniec - Legnica" współfinansowanego w 75 % ze środków unijnych przedakcesyjnych ISPA w okresie 09.02.2005 r.-22.09.2006 r. oraz w ramach kontynuowanego zadania zgodnie z umową 32/2007 z dnia 29.01.2007 r. współfinansowanego w 75 % z Funduszu Spójności Unii Europejskiej, jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE
W dniu 12.03.2007 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Legnicy wpłynęło pismo, które uzupełniono w dniu 03.04.2007 r., iż należy je traktować jako wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Pismem z dnia 04.04.2007 r. organ podatkowy wezwał Pana do usunięcia braków formalnych wniosku. Braki formalne wniosku usunięte zostały w dniu 17.04.2007 r.
Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.
Ze złożonego wniosku wynika, że jest Pan przedsiębiorcą prowadzącym działalność gospodarczą pod nazwą "ZPB" z siedzibą w Legnicy:
1) Na podstawie umowy z dnia 09.02.2005 r. Nr SSAOWP-2005/08-E30 o wykonanie usług, zawartej z firmą "S" S.A. Oddział w Polsce z siedzibą w Warszawie reprezentującą "S" S.A., spółkę akcyjną utworzoną i działającą wg prawa francuskiego (zwaną dalej "Konsultantem"), wykonywał Pan usługi w zakresie pełnienia funkcji Inspektora nadzoru ds. urządzeń obcych w ramach realizacji projektu o nazwie "Zarządzanie i Nadzór Modernizacji Linii Kolejowej E30 na odcinku Węgliniec-Legnica, Polska". Projekt ten jest prowadzony na podstawie umowy z dnia 24.09.2003 r. zawartej pomiędzy PKP Polskie Linie Kolejowe S.A. w Polsce a "Konsultantem", zarejestrowanej w Urzędzie Komitetu Integracji Europejskiej (zwanej "Umową Główną"). Ponadto wyjaśnił Pan, że projekt jest finansowany w 75 % ze środków pomocowych ISPA i w 25 % z budżetu krajowego.
2) Na podstawie umowy o świadczenie usług Nr 32/2007 zawartej w dniu 29.01.2007 r. z spółka z o. o. z siedzibą w Warszawie, przyjął Pan jako firma "ZPB" pełnienie funkcji Inspektora nadzoru. Zgodnie z postanowieniami umowy PKP Polskie Linie Kolejowe powierzyły Konsorcjum S.A. Oddział w Polsce - sp. z o. o. wykonanie zadania, współfinansowanego w 75 % z Funduszu Spójności Unii Europejskiej polegającego na kontynuacji nadzoru i zarządzania projektem Nr FS 2001/PL/16/P/PT/013 "Modernizacja linii kolejowej E 30 na odcinku Węgliniec - Legnica". Część zadania realizowana jest przez spółkę, która zleciła Panu częściowe usługi.

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie uważa Pan, iż otrzymana kwota wynagrodzenia sfinansowana w 75 % ze środków pomocowych ISPA jak i z Funduszu Spójności Unii Europejskiej, korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego.
Stosownie do treści art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ustawy Ordynacja podatkowa zaniechano poboru podatku.
Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:
a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy, oraz
b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.
Z treści art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że przedmiotowe zwolnienie z podatku dochodowego od osób fizycznych może być zastosowane w sytuacji, gdy spełnione są łącznie dwie przesłanki, tj.:
a) dochody są finansowane ze środków bezzwrotnej pomocy pochodzących od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych,
b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.
Przy analizowaniu warunku określonego pod lit. a) cytowanego przepisu ważne jest, aby w danej sytuacji faktycznej zostało zachowane kryterium pochodzenia środków pieniężnych, tj. ze środków bezzwrotnej pomocy.
Istotny jest także warunek wynikający z pkt b) tego przepisu. Zwolnienie nie ma bowiem zastosowania do dochodów uzyskiwanych przez osoby, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zlecił wykonanie określonych zadań, bez względu na rodzaj umowy, na podstawie której ta osoba otrzymuje dochody (umowa zlecenia, o dzieło, o pracę czy inne).

Zgodnie z decyzjami Komisji Europejskiej program ISPA to jeden z trzech obok PHARE i SAPARD przedakcesyjnych instrumentów finansowych, w ramach których w latach 2000-2006 miało być przekazywane wsparcie finansowe Wspólnot Europejskich dla krajów kandydujących z Europy Środkowo-Wschodniej. Jego celem było zapewnienie krajom kandydującym pomocy w osiąganiu standardów i norm Unii Europejskiej w zakresie infrastruktury transportowej i ochrony środowiska, pod kątem przyszłego członkostwa w UE, poprzez współfinansowanie dużych projektów inwestycyjnych w sektorze środowiska i transportu.
Na mocy Traktatu Akcesyjnego projekty zatwierdzone przez Komisję Europejską, jako ISPA, są kontynuowane od dnia akcesji, jako projekty Funduszu Spójności.
Fundusz Spójności współfinansuje przede wszystkim projekty służące rozwojowi infrastruktury publicznej. Celem nadrzędnym jest wzmacnianie spójności społecznej i gospodarczej Unii poprzez finansowanie dużych projektów tworzących spójną całość w zakresie ochrony środowiska i infrastruktury transportowej.
Wsparcie Wspólnot dla Polski w latach 2004-2006 jest realizowane na mocy ustawy z dnia 20.04.2004 r. o Narodowym Planie Rozwoju (Dz. U. z 2004 r. Nr 116, poz. 1206).
Powyższy dokument określa cele rozwoju społeczno-gospodarczego kraju, w tym wspierane cele rozwoju regionalnego oraz sposoby ich osiągania.
W celu realizacji Planu - w myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy - utworzono:
1. sektorowe programy operacyjne,
2. regionalne programy operacyjne,
3. inne programy operacyjne,
4. strategię wykorzystania Funduszu Spójności.
Zgodnie z art. 8 ust. 2 i 3 ustawy o Narodowym Planie Rozwoju programy, o których mowa w pkt 1-3 są finansowane z publicznych środków krajowych lub współfinansowane z publicznych środków wspólnotowych, natomiast strategia wykorzystania Funduszu Spójności jest współfinansowana z publicznych środków wspólnotowych. Ponadto powyższe programy, jak również strategia wykorzystania Funduszu Spójności, mogą być także współfinansowane ze środków prywatnych.
Ponadto, zgodnie z art. 27 ust. 1 powołanej ustawy o Narodowym Planie Rozwoju, dofinansowanie projektów z publicznych środków wspólnotowych polega na zwrocie określonej w umowie o dofinansowanie projektu albo decyzji, o której mowa w art. 11 ust. 7 tejże ustawy, części kwalifikowanych wydatków poniesionych przez beneficjenta lub wypłacie premii.
Pomoc jaką otrzymuje beneficjent pochodzi więc ze środków pożyczonych z budżetu państwa na prefinansowanie realizowanych programów i projektów pomocowych. Nie jest to zatem pomoc otrzymana ze środków bezzwrotnej pomocy, a tylko takie pochodzenie warunkuje zwolnienie przedmiotowe na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 2 (w zw. z art. 5 ust. 3 pkt 1 i 2) ustawy z dnia 30.06.2005 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 249, poz. 2104, ze zm.) środki przeznaczone na realizację programów przedakcesyjnych i pochodzące z funduszy strukturalnych i Funduszu Spójności pochodzą z Unii Europejskiej i są środkami publicznymi. Stąd jednostki realizujące projekty współfinansowane z funduszy strukturalnych oraz z Funduszu Spójności, mogą ubiegać się o środki na prefinansowanie. Środki na prefinansowanie to środki przeznaczone na pokrycie wydatków realizowanych programów i projektów pomocowych, pochodzące ze środków pożyczonych z budżetu państwa w części, która będzie podlegała refundacji, tj. zwrotowi, w tym przypadku ze środków Funduszu Spójności. Zasadą finansowania projektów realizowanych w ramach poakcesyjnych Funduszy Strukturalnych oraz Funduszu Spójności jest więc prefinansowanie wydatków na ich realizacje ze środków budżetu państwa, a zatem pomoc, jaką otrzymują beneficjenci, pochodzi ze środków pożyczonych z budżetu państwa.
Skoro pomoc, jaką otrzymują beneficjenci, pochodzi ze środków pożyczonych z budżetu państwa, to nie jest to pomoc otrzymana ze środków bezzwrotnej pomocy, a tylko takie pochodzenie warunkuje zwolnienie przedmiotowe z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zwolnienie określone w tym przepisie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych finansowanych (współfinansowanych) za środków pochodzących z Funduszy Strukturalnych lub z Funduszu Spójności, gdyż pomoc ta stanowi refundację wcześniej poniesionych wydatków, których źródłem finansowania były krajowe środki publiczne. Pomoc jaką otrzymują beneficjenci, pochodzi ze środków pożyczonych z budżetu państwa na prefinansowanie realizowanych programów i projektów pomocowych, natomiast zwrot wydatków jest dokonywany przez Komisję Europejską po realizacji programu. Zwolnienie zawarte w tym przepisie dotyczy wyłącznie dochodów osób fizycznych finansowanych z przedakcesyjnych środków Unii Europejskiej (np. SAPARD, ISPA, PHARE).
Z uwagi na to, że środki finansowe na wykonanie zadania nie pochodzą ze środków bezzwrotnej pomocy, lecz ze środków pożyczonych z budżetu państwa na prefinansowanie realizowanych programów i projektów pomocowych - nie spełniają one warunku określonego w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym Naczelnik Urzędu Skarbowego w Legnicy nie podziela przedstawionego przez Pana stanowiska w niniejszej sprawie i stoi na stanowisku, że uzyskiwane przez Pana dochody, w związku z realizacją umów zawartych z firmą "S" S.A. w dniu 09.02.2005 r. oraz 29.01.2007 r., podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Jednocześnie zaznacza się, że wydając interpretację nie poddano ocenie dołączonych do wniosku umów, gdyż postępowanie w sprawie interpretacji nie obejmuje weryfikacji załączonych do wniosku dokumentów - stąd niniejsza interpretacja odnosi się wyłącznie do przedstawionego przez Pana stanu faktycznego.
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu sporządzenia wniosku.
Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla Pana, wiąże natomiast właściwe dla Pana organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.