Pytanie:

Czy wynagrodzenie za pracę o charakterze merytorycznym finansowane przez Unię Europejską korzysta ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46?

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

W ramach 6. Programu Ramowego podatnik wykonywał czynności o charakterze merytorycznym, został powołany na stanowisko związane z realizacją projektu w zakresie tworzenia oprogramowania.

Zdaniem podatnika powyższe dochody na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) są wolne od podatku, a fakt realizacji przez pracownika w całości czy w części projektów finansowanych ze środków Unii Europejskiej upoważnia spółkę do odpowiedniego pełnego lub częściowego zaniechania poboru zaliczki na podatek dochodowy.

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Wśród dochodów wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 46 w/cyt. ustawy , wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

1. pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy, oraz
2. podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowego z bezzwrotnej pomocy;

zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Analiza przytoczonego przepisu pozwala na wyodrębnienie koniecznych przesłanek warunkujących możliwość zwolnienia z podatku dochodowego, są nimi:

uzyskiwanie dochodów pochodzących ze środków bezzwrotnej pomocy; przyznanych na podstawie określonych przepisami deklaracji lub umów; wypłacanych na podstawie umowy o pracę osobom fizycznym bezpośrednio realizującym cel programu finansowego z tych środków.

Mając na uwadze powołane przepisy, wynagrodzenie wypłacone pracownikom zatrudnionym na podstawie umów: o pracę, umów zlecenia i umów o dzieło przez płatnika realizującego program ze środków bezzwrotnej pomocy, nie współfinansowanych z budżetu państwa, którzy wykonują w ramach tego programu czynności o charakterze merytorycznym, zwolnione są od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 lit.a) i lit.b) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku.

Reasumując należy stwierdzić, iż w sytuacji gdy płatnik dokonuje wypłaty wynagrodzenia z tytułu realizacji projektu badawczego współfinansowanego ze środków 6. Programu Ramowego Badań i Rozwoju Technicznego Unii Europejskiej (2004-2006) bezpośrednio pochodzących z funduszy Unii Europejskiej, a nie ze środków pożyczonych z budżetu państwa na prefinansowanie realizowanych programów i projektów pomocowych powyższy dochód korzysta ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.