Pytanie:

Czy od ceny zbycia mieszkania obowiązywać będzie zapłata podatku w wysokości 10 %, oraz czy można być zwolnionym od podatku w związku z przeznaczeniem uzyskanych środków z zadatku na zakup nowego mieszkania i przeprowadzenie prac wykończeniowych.

Z opisanego stanu faktycznego wynika, iż są Państwo właścicielami lokalu mieszkalnego od 04 lutego 2003 roku. W dniu 23 sierpnia 2006 roku zawarli Państwo notarialną umowę przedwstępną sprzedaży tego lokalu za cenę 90 000,00 zł i otrzymaliście Państwo zadatek na poczet ceny sprzedaży w wysokości 50 000,00zł. Jednocześnie strony umowy zobowiązały się zawrzeć umowę przyrzeczoną sprzedaży przedmiotowego lokalu i przekazać resztę ceny tj. kwotę 40 000,00 zł w terminie do dnia 28 lutego 2008 roku. Natomiast w dniu 30 grudnia 2006 roku nabyli Państwo nowy lokal mieszkalny u dewelopera za cenę 192 118,50zł.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000 roku Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z dnia 29 listopada 2006 roku Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy wymienionej w art. 1, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w ustawie wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007 roku. Natomiast zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, budynku mieszkalnego, jego części, lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem.

Z treści w/w przepisu wynika, że aby kwota uzyskana ze sprzedaży mogła być przeznaczona np. na nabycie własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, sprzedaż ta powinna nastąpić wcześniej lub co najmniej jednocześnie z poniesieniem wydatku na to nabycie. Jednakże w określonych przypadkach zwolnieniem o którym mowa, mogą być objęte również przychody uzyskane na poczet ceny sprzedaży (zadatek, przedpłata) i wydatkowane na nabycie prawa do lokalu przed zawarciem definitywnej umowy sprzedaży, jeżeli ich otrzymanie przez sprzedawcę zostało udokumentowane w sposób przyjęty w obrocie cywilnoprawnym.

Sprzedaż w rozumieniu cywilnoprawnym ma charakter umowy wzajemnej, do której odnosi się wyrażona w art. 488 Kodeksu cywilnego zasada jednoczesnego wykonania świadczeń, tj. przeniesienia własności nieruchomości i zapłacenia sprzedawcy ceny. Jednakże przepis ten przewiduje również wyjątki, z których najważniejsze znaczenie ma umowa pomiędzy stronami, albowiem w granicach zasady swobody umów ustanowionej w art.353 Kodeksu cywilnego, strony mogą ustalić, że przed zawarciem definitywnej umowy sprzedaży kupujący może zapłacić część lub całość ceny.

Jeżeli okoliczność wcześniejszego otrzymania części ceny umówionej z tytułu sprzedaży nieruchomości zostanie udokumentowana zawartą umową przedwstępną oraz potwierdzona definitywną umową sprzedaży w formie aktu notarialnego, kwoty uzyskane z tego tytułu przez sprzedawcę i wydatkowane korzystają ze zwolnienia zgodnie z art. 21 ust.1 pkt 32 lit.a) ustawy.

Przyjęcie przez sprzedawcę części ceny (zadatku, przedpłaty) określonej z tytułu sprzedaży nieruchomości następuje na podstawie umowy przedwstępnej, zobowiązującej do przeniesienia własności nieruchomości, która - zgodnie z art. 158 Kodeksu cywilnego powinna być zawarta w formie aktu notarialnego. To samo dotyczy umowy sprzedaży, która zostanie zawarta w wykonywaniu zobowiązania wynikającego z umowy przedwstępnej.

Z opisanego stanu faktycznego stanu faktycznego wynika, że są Państwo właścicielami lokalu mieszkalnego od 2003 roku i zamierzają Państwo zbyć ten lokal w 2008 roku, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Zatem przychód z tej sprzedaży stanowi źródło przychodu wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponieważ przed datą ostatecznej umowy sprzedaży nabyli Państwo lokal mieszkalny za kwotę 192 118,50zł i dysponowali kwotą zadatku w kwocie 50 000,00zł - otrzymaną przy umowie przedwstępnej sprzedaży, zatem zakup nowego lokalu mieszkalnego mógł być realizowany z tej kwoty zadatku.

Natomiast mając na uwadze zapis w notarialnej umowie przedwstępnej sprzedaży, iż zbycie lokalu nastąpi w terminie do dnia 28 lutego 2008 roku, i zostanie potwierdzone przyrzeczoną umową sprzedaży, przy której nastąpi zapłata reszty ceny w kwocie 40 000,00zł, przeznaczenie tych środków na cele wymienione w art. 21 ust.1 pkt 32 lit.a) lub e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007 roku, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia zawarcia tej umowy sprzedaży będzie korzystało ze zwolnienia z 10% podatku dochodowego.

Mając na uwadze powyższe przedstawione przez Pana stanowisko jest słuszne.

Jednocześnie należy wskazać, że niniejsza interpretacja dotyczy konkretnego stanu faktycznego przedstawionego we wniosku na dzień zaistnienia zdarzenia, zgodnie z obowiązującymi przepisami. Interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika (art. 14b §1 ustawy - Ordynacja podatkowa), wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli podatkowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b § 2).