Pytanie:

Czy dochód uzyskany z tytułu wykonywanej pracy przy programie ONZ ds. Rozwoju- UNDP w Polsce podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

POSTANOWIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Mokotów działając na podstawie przepisów art.216 §1 i art.14a §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz.60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 12 czerwca 2007r. ( data wpływu do tutejszego urzędu w dn. 03.07.2007r)o wydanie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w trybie art. 14a §1

postanawia

Uznać stanowisko Wnioskodawcy za nieprawidłowe

UZASADNIENIE

1. Stan faktyczny zawarty we wniosku

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że jest Pani zatrudniona na stanowisku specjalistki ds.Funduszu Grantowego, od programu Organizacji Narodów Zjednoczonych ds. Rozwoju -UNDP w Polsce. Na podstawie Service Contract, umowy zawartej na czas określony.

Biuro UNDP w Warszawie działa na podstawie umowy z 30 lipca 1990r. między UNDP, a Rządem Rzeczpospolitej Polskiej Standrat Basic Assistance Agrement.

UNDP nie posiada osobowości prawnej, a jako agenda ONZ korzysta z przywilejów i immunitetów Narodów Zjednoczonych, zatwierdzonych przez Ogólne Zgromadzenia Narodów Zjednoczonych 13 lutego 1964r.

10 kwietnia br. zawarła Pani umowę typu Sercice Contract z UNDP na czas określony. Stroną tej umowy jest UNDP z siedzibą w Nowym Jorku.

Wykonanie przedmiotowej umowy obejmuje przede wszystkim prace nad dwoma projektami " Partnerstwo dla Rainmana, Rainman dla partnerstwa" oraz Intensyfikacja działań w ramach CSR w nowych krajach członkowskich UE i krajach kandydackich jako droga do harmonizacji wzrostu konkurencyjności i spójności w obrębie UE" sprowadzające się m.in. do:

a) opracowywania instrumentów służących analizie organizacji pozarządowych działających na rzecz osób z autyzmem, b) wypracowanie strategii udoskonalenia wewnętrznego zarządzania tych organizacji,c) poszukiwanie środków finansowania przedsiębiorstwa społecznego dla osób z autyzmem,d) powołanie Funduszu Grantowego ukierunkowanego na wsparcie działalności oraz projektów z dziedziny przeciwdziałania wykluczeniu społecznemu osób z autyzmem oraz promocja tego Funduszu,

e) inicjowanie działań w skali krajowej w tym przygotowywanie serwisów prasowych i briefingów organizacja konferencji i związanych z tym przetargów,f) sporządzanie raportów omawiających wykonanie poszczególnych etapów projektów.

Prace te wykonuje Pani podczas 8 godzinnego dnia pracy, obowiązującego w warszawskim UNDP.

Wynagrodzenia z tytułu przedmiotowej umowy w całości wypłacane są z zagranicy natomiastaktualnie nie jest w stanie Pani podać szczegółowych zasad finansowania warszawskiego Biura UNDP oraz poszczególnych transz finansowych składających się na Pani pensje.

2. Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego

Zdaniem Wnioskodawcy wynagrodzenie z tytułu bezpośredniej realizacji programu pomocowego na terenie Polski jest wolne od podatku w oparciu o art.21 ust.1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

3. Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym.

Podstawową zasadą podatku dochodowego od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, którą wyraża treść art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z pózn. zm.), zwanej dalej "ustawą". W myśl postanowień tego przepisu, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Innymi słowy, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkie dochody uzyskane przez podatnika; z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę w katalogu zwolnień przedmiotowych ustawy, bądź od których Minister Finansów zaniechał poboru podatku, w drodze rozporządzenia.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, ze zm.), wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy orazb) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Z powyższego przepisu wynika, że wolne od podatku są dochody, o ile spełniają łącznie w/w przesłanki, tzn. że są to dochody finansowane wyłącznie ze środków bezzwrotnej pomocy (co oznacza, że w chwili dokonywania przez płatnika wypłaty wynagrodzeń, powinny one być finansowane ze środków pomocowych) i uzyskiwane przez podatnika bezpośrednio realizującego cel programu pomocowego.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że wynagrodzenie wypłacane Pani przez biuro Programu Narodów Zjednoczonych ds. Rozwoju UNDP jest finansowane ze środków Organizacji Narodów Zjednoczonych a także Unii Europejskiej (Inicjatywa Wspólnotowa EQUAL). Należy zauważyć, iż program - Program Inicjatywy Wspólnotowej EQUAL dla Polski 2004-2006 został przyjęty rozporządzeniem Ministerstwa Gospodarki i Pracy z dnia 11 sierpnia 2004r. (Dz.U. Nr 189, poz.1948). Uzupełnienie zaś tego programu zostało przyjęte rozporządzeniem Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 21 września 2004r. (Dz.U. Nr 214, poz.2172 z późn. zm.). Program operacyjny - Program Inicjatywy Wspólnotowej EQUAL dla Polski 2004-2006 stanowi załącznik do powołanego wyżej rozporządzenia Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 11 sierpnia 2004r. Dokument ten opisuje również system wdrażania i finansowania EQUAL w Polsce. Z rozdziału IX Programu EQUAL wynika, że płatność na rzecz Partnerstw na Rzecz Rozwoju tj. na rzecz grupy podmiotów realizujących projekt w ramach Programu EQUAL jest finansowana z dwóch odrębnych źródeł krajowych: prefinansowania (75% funduszy przeznaczonych do refundacji przez Europejski Fundusz Społeczny) i współfinansowania (25% funduszy z krajowej rezerwy, zgodnie z zasadami rezerwy budżetowej).

Z powyższego wynika, że pomoc jaką otrzymują beneficjenci realizujący projekt w ramach programu EQUAL w 75% pochodzi ze środków pożyczonych z budżetu państwa na prefinansowanie realizowanego programu. W związku z tym nie jest to pomoc otrzymana ze środków bezzwrotnej pomocy, a takie pochodzenie warunkuje zwolnienie przedmiotowe z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust.1 pkt 46 wyżej powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając powyższe na uwadze organ podatkowy postanowił jak w sentencji.