Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Państwa, przedstawione we wniosku z dnia 6 listopada 2007 r. (data wpływu 12 listopada 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od tego podatku dochodu z tytułu pomocy udzielonej studentowi niepełnosprawnemu (opłaty za uczestnictwo w turnusie rehabilitacyjnym) i braku obowiązku sporządzenia przez uczelnię PIT-8C -jest prawidłowe.

W dniu 12 listopada 2007 r. (data wpływu) został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania dochodu otrzymanego przez niepełnosprawnych studentów jako opłatę turnusu rehabilitacyjnego oraz braku obowiązku sporządzenia przez uczelnię PIT-8C.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

U. otrzymał od Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego, na podstawie ustawy z dnia 25 stycznia 2007 r. - Ustawa budżetowa na 2007 r. (Dz. U. Nr 15, poz. 90) i ustawy z dnia 27 lipca 2005 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym (Dz. U. Nr 164, poz. 1365 ze zmianami), dotację z przeznaczeniem na zadania związane z kształceniem i rehabilitacją leczniczą studentów niepełnosprawnych. Z dotacji tej U. pokrył koszty pobytu studentów niepełnosprawnych i ich opiekunów w turnusie rehabilitacyjno - wypoczynkowym w sanatorium uzdrowiskowym.

Decyzję o przyznaniu środków, w przypadku każdego studenta, podejmuje Rektor na podstawie dokumentacji medycznej i lekarskiej.

Warunkiem otrzymania dofinansowania jest posiadanie przez studenta orzeczenia o stopniu niepełnosprawności, zakwalifikowanie przez lekarza specjalistę do tego typu terapii oraz złożenie do Prorektora ds. Kształcenia i Kadr wniosku o udzielenie tego typu wsparcia.

Przekazanie środków następuje w formie zapłaty faktury VAT wystawionej na U. tytułem opłaty za uczestnictwo w turnusie rehabilitacyjno - leczniczym konkretnego uczestnika.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Czy kwota przekazana na pobyt w turnusie i rehabilitację studenta, stanowi dla niego przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
2. Czy U., jako płatnik, jest zobowiązany do sporządzenia informacji PIT-8C i wręczenia jej studentowi?

Zdaniem Wnioskodawcy, środki przekazane na rehabilitację studenta, pochodzące z dotacji na kształcenie i rehabilitację leczniczą studentów niepełnosprawnych są wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 114 ww. ustawy i w związku z tym nie jest konieczne sporządzenie informacji o przychodach z innych źródeł oraz niektórych dochodach z kapitałów pieniężnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe, jednakże z innych względów niż wskazane w złożonym wniosku.

W myśl art. 94 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 27 lipca 2005 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym (Dz. U. z 2005 r. Nr 164, poz. 1365 ze zmianami) uczelnia publiczna otrzymuje dotację z budżetu państwa na zadania związane z kształceniem i rehabilitacją leczniczą studentów niepełnosprawnych.

Zasady podziału dotacji dla uczelni publicznych na zadania związane z kształceniem i rehabilitacją leczniczą studentów niepełnosprawnych określa § 11 rozporządzenia Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego z dnia 2 kwietnia 2007 r. w sprawie zasad podziału dotacji z budżetu państwa dla uczelni publicznych i niepublicznych (Dz. U. z 2007 r. Nr 79, poz. 534).

Środki te mogą być wydatkowane według uznania na szeroko pojęte kształcenie i rehabilitację osób niepełnosprawnych. Ustawa nie narzuca obowiązku wydatkowania środków na określony cel.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 114 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolna od podatku dochodowego jest wartość otrzymanych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych oraz wartość świadczeń rzeczowych (w naturze) finansowanych lub współfinansowanych ze środków budżetu państwa, jednostek samorządu terytorialnego, ze środków agencji rządowych lub ze środków pochodzących od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych, w ramach rządowych programów.

Zgodnie z brzmieniem art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są świadczenia pomocy materialnej dla uczniów, studentów, uczestników studiów doktoranckich i osób uczestniczących w innych formach kształcenia, pochodzące z budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz ze środków własnych szkół i uczelni - przyznane na podstawie przepisów o systemie oświaty, Prawo o szkolnictwie wyższym, a także przepisów o stopniach naukowych i tytule naukowym oraz o stopniach i tytule w zakresie sztuki.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje wprost pojęcia "pomoc materialna". Opłata za pobyt na turnusie rehabilitacyjnym, opłata za rehabilitację leczniczą itp. jest niewątpliwie pomocą kierowaną do szczególnej grupy studentów - osób niepełnosprawnych. Pomoc ta ułatwia im możliwość kształcenia i daje możliwość rehabilitacji. Wypełnia zatem dyspozycję art. 94 ust. 1 pkt 11 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym. Dofinansowanie ma charakter indywidualny. Dotyczy bezpośrednio zainteresowanego. Warunkiem jego uzyskania jest posiadanie przez studenta orzeczenia o niepełnosprawności. Jednocześnie środki na rehabilitację leczniczą studentów niepełnosprawnych oraz zakup przedmiotów umożliwiających kształcenie osób niepełnosprawnych pochodzą z budżetu państwa i zostały przyznane na podstawie ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym.

W konsekwencji, otrzymany przychód przez niepełnosprawnego studenta, stosownie do indywidualnych potrzeb, od uczelni (która otrzymała dotację z budżetu państwa m.in. na zadania związane z kształceniem i rehabilitacją leczniczą studentów niepełnosprawnych) w postaci dofinansowania (całkowitego lub częściowego) pobytu na turnusie rehabilitacyjnym oraz pokrycia kosztów rehabilitacji leczniczej - jako pomoc materialna - mieszczą się w zakresie zwolnienia przedmiotowego od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec tego, że przyznana studentom pomoc materialna korzysta w całości (bez względu na wysokość świadczenia) ze zwolnienia z opodatkowania, U. jako płatnik wypłacający świadczenie, nie jest zobowiązany do sporządzenia informacji o wysokości wypłaconego świadczenia pomocy materialnej, bowiem w informacji PIT-8C nie wykazuje się przychodów (dochodów) wolnych od podatku dochodowego. Przepis art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obliguje bowiem do sporządzenia przez płatnika informacji wg ustalonego wzoru (PIT-8C) w przypadku wypłaty należności lub świadczenia o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy (z tzw. "innych źródeł") z wyjątkiem dochodów wymienionych m.in. w art. 21 ustawy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.