Pytanie:

Czy część wynagrodzenia otrzymywanego w ramach projektu "Akademia Zarządzania" ze środków Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwój Zasobów Ludzkich finansowanego przez Komisję Europejską jest zwolniona z podatku dochodowego na podstawie art.21 ust.1 pkt 46 lit.a) i b) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?

W listopadzie 2005r Konsorcjum w składzie Wyższa Szkoła oraz firma szkoleniowa P. uzyskały dofinansowanie na projekt pn. "Akademia Zarządzania" przyznane ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwój Zasobów Ludzkich 2004-2006.W styczniu 2006 roku wnioskodawca zawarł umowę o współpracy przy realizacji tego projektu, podejmując się jednocześnie wykonania zadań określonych w zawartej umowie o współpracy.

Pytanie podatnika:

Czy część otrzymanego wynagrodzenia spełnia kryteria art. 21 ust.1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

2. Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego:

W wyrażonym stanowisku wnioskodawca twierdzi , że dochody uzyskane w ramach umowy o współpracy przy realizacji powyższego projektu są zwolnione z podatku dochodowego.

3. Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym:

Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Mokotów biorąc pod uwagę stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia udziela następującej interpretacji:Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 9 ust 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991roku o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000r Nr 14 poz. 176 ze zm.),opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody , z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21,52 i 52a w/w ustawy.

Z treści art. 21 ust. 1 pkt 46 powołanej wyżej ustawy wynika, iż wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika , jeżeli :
1. pochodzą od rządów państw obcych , organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań , rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach , gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
2. podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Zwolnienie z opodatkowania zawarte w powołanym przepisie może być zastosowane w sytuacji , gdy spełnione zostaną łącznie dwie przesłanki, tj.:1. środki finansowe pochodzą odm podmiotów wskazanych w analizowanym przepisie i zostały przekazane na podstawie , o której mowa w tym przepisie , oraz2. podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy .Ze zwolnienia korzystają zatem dochody uzyskane przez osoby , które zawarły umowę z bezpośrednim beneficjentem pomocy tj. podmiotem , który pierwszy otrzymał środki bezzwrotnej pomocy , również w przypadku , gdy otrzymał je za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania tych środków , a przedmiot tej umowy służy bezpośredniej realizacji celu programu pomocowego.W tym przypadku może to być zarówno umowa o pracę jak i umowa cywilnoprawna ( umowa zlecenie, o dzieło) pod warunkiem , że osoby te realizują cel programu pomocowego.Natomiast dochody podatników, którym podatnik ( osoba fizyczna) bezpośrednio realizujący cel programu ( na przykład zleceniobiorca wykonujący umowę ,o której wyżej mowa , w tym w ramach prowadzonej działalności gospodarczej) zlecił wykonanie określonych czynności ( w ramach umowy o pracę lub umowy cywilnoprawnej ) , zostały wyłączone ze zwolnienia , stosownie do postanowień art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując powyższe , wynagrodzenia osób wykonujących prace o charakterze merytorycznym -realizujących bezpośrednio cel programu - są zwolnione od opodatkowania , natomiast wynagrodzenia osób wykonujących prace o charakterze pomocniczym podlegają opodatkowaniu.Jak wynika ze stanu faktycznego osoby zatrudnione w ramach umów cywilnoprawnych oraz umów o współpracę z osobami prowadzącymi działalność gospodarczą przy projekcie , wykonują prace o charakterze pomocniczym , do których zaliczyć należy czynności administracyjne np. obsługa biura lub obsługa księgowa, pracę trenerów i wykładowców oraz czynności np. funkcje zarządzające i nadzorcze, które aczkolwiek niezbędne przy realizacji programu to same w sobie nie stanowią realizacji celu tego programu.W związku z powyższym wynagrodzenia osób wykonujących prace o charakterze pomocniczym , o których mowa wyżej nie są objęte zwolnieniem przedmiotowym zawartym w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.W świetle powyższego stanowisko zaprezentowane prze wnioskodawcę we wniosku nie jest prawidłowe.