Pytanie:

Czy w momencie objęcia udziałów (akcji) w spółce kapitałowej zamian za wkład niepieniężny w postaci zespołu składników materialnych i niematerialnych powstanie po stronie Wnioskodawcy obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych?

Podatnik zamierza wnieść składniki majątkowe wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej (z wyjątkiem nieruchomości) jako aport do nowo utworzonej spółki kapitałowej. Natomiast nieruchomości będą przedmiotem umowy dzierżawy Podatnika z nowo powstałą spółką.

W związku z powyższym nastąpi wniesienie aportem całej dotychczasowej działalności przedsiębiorstwa ... do spółki kapitałowej.

Aportem do spółki kapitałowej zostaną wniesione:
1. Maszyny i urządzenia, zapasy i materiały oraz inne ruchomości,
2. Prawa i obowiązki wynikające z zawartych z pracownikami umów o pracę
3. Prawa i zobowiązania wynikające z umów z klientami i dostawcami, umów ubezpieczeniowych i innych podobnych,
4. Wierzytelności i zobowiązania,
5. Środki pieniężne,
6. Atesty międzynarodowe, certyfikaty,
7. Patenty i znaki towarowe,
8. Majątkowe prawa autorskie,
9. Tajemnice przedsiębiorstwa, informacje związane wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej i organizacyjnej (knoty-how).

Nowo powstała spółka kapitałowa w oparciu o wniesione składniki będzie prowadzić przedsiębiorstwo, wykorzystując nieruchomości wydzierżawione przez podatnika jako osobę fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą.

W związku z powyższym Wnioskodawca zwrócił się z zapytaniem, czy w momencie objęcia udziałów (akcji) w spółce kapitałowej zamian za wkład niepieniężny w postaci zespołu składników materialnych i niematerialnych powstanie po stronie Wnioskodawcy obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych?

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie Wnioskodawca uważa, że wniesienie wkładu niepieniężnego (aportu) w zamian za objęcie udziałów (akcji) w spółce kapitałowej nie spowoduje powstania dochodu do opodatkowania, a przez to będzie zwolnione od podatku dochodowego od osób fizycznych.

Biorąc pod uwagę stan faktyczny przedstawiony w niniejszej sprawie, jak również obowiązujący w 2007 r. stan prawny, tutejszy organ podatkowy udziela następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 ze zm.) za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawierają katalog zwolnień przedmiotowych ujętych w art. 21 powołanej ustawy.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 109 w/wym. ustawy wolna od podatku dochodowego jest nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni - objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

W świetle powołanych przepisów, w sytuacji gdy udziały w spółce objęte zostaną w zamian za wkład niepieniężny będący przedsiębiorstwem lub jego zorganizowaną częścią wówczas nominalna wartość udziałów w spółce korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym. Zwolnienie to jednak dotyczy momentu objęcia udziałów w spółce, natomiast ich odpłatne zbycie stanowi przychód z kapitałów pieniężnych i podlega opodatkowaniu. Definicje przedsiębiorstwa i zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarte zostały w art. 5a pkt 3 i 4 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl którego ilekroć w ustawie jest mowa o:
• przedsiębiorstwie - oznacza to przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego,
• zorganizowanej części przedsiębiorstwa - oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Obejmuje ono w szczególności:
l. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
2. własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
3. prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości, wynikające z innych stosunków prawnych;
4. wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5. koncesje, licencje i zezwolenia;
6. patenty i inne prawa autorskie własności przemysłowej;
7. majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
8. tajemnice przedsiębiorstwa;
9. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej

W przypadku zaistnienia przesłanek wskazujących, że przedmiotem aportu jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa, dla określenia skutków podatkowych w podatku dochodowym, konieczne jest szczegółowe przeanalizowanie definicji zawartej w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy zauważyć, iż ustawodawca w art. 551 ustawy Kodeks cywilny wskazał jakiego rodzaju elementy wchodzą w skład kompleksu składników materialnych i niematerialnych, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, czyli przedsiębiorstwa które może być przedmiotem czynności prawnej. Nie wszystkie jednak elementy tworzące pojęcie przedsiębiorstwa są na tyle istotne, by bez ich zbycia nie można mówić o zbyciu przedsiębiorstwa. O tym, jakie konkretne składniki muszą być przeniesione na nabywcę, aby można było uznać, że nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa decydują okoliczności faktyczne. Strony jak wynika z art. 552 ustawy Kodeks cywilny mają pozostawioną swobodę co do tego, jakie elementy tworzące przedsiębiorstwo objąć przedmiotem czynności prawnej. Podkreślić jednakże należy, iż swoboda w wyłączaniu poszczególnych składników nie może iść tak daleko, aby zakres wyłączeń przekreślił istotę przedsiębiorstwa. Dlatego też zbycie przedsiębiorstwa powinno obejmować co najmniej te składniki, które determinują funkcje spełniane przez przedsiębiorstwo.

Na tle przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego stwierdzić należy, iż przedmiotem zbycia będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 ustawy Kodeks cywilny, z możliwością wyłączenia niektórych składników (nieruchomości). Wyłączenie takie w tym przypadku jest możliwe ze względu na fakt, że Podatnik zawrze ze spółką umowę dzierżawy tej nieruchomości.

W konsekwencji, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 w/wym. ustawy, objęcie udziałów w tej spółce kapitałowej poprzez wniesienie takiego wkładu niepieniężnego korzystać będzie z przedmiotowego zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, w świetle wyżej powołanych przepisów stanowisko zajęte w przedmiotowej sprawie przez Wnioskodawcę jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 14a § 2 w/wym. ustawy - Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.
Stosownie do przepisów art. 14b § 1 i § 2 w/wym. ustawy - Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.

Na postanowienie zgodnie z art. 14a § 4 w/w ustawy - Ordynacja podatkowa służy zażalenie. Stosownie do art. 236 § 1 powyższej ustawy zażalenie wnosi się do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego Kraków w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.