Istota interpretacji:

Zwolnienie od podatku dochodowego od osób fizycznych przychodu uzyskanego ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przed upływem 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie, w części przeznaczonej na spłatę kredytu zaciągniętego na nowe mieszkanie i zakup materiałów budowlanych przeznaczonych do jego wykończenia.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca zamierza w 2007 r. sprzedać spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, które nabył w 2003 r. Kwotę uzyskaną ze sprzedaży chce On przeznaczyć bezpośrednio po jej uzyskaniu na spłatę kredytu zaciągniętego na nowe mieszkanie oraz na jego remont.

Wnioskodawca w 2006 r. zawarł z deweloperem umowę zobowiązującą do wybudowania domu oraz do ustanowienia odrębnej własności lokalu i przeniesienia tego prawa.

Inwestycja w 97% zostanie sfinansowana z kredytu bankowego, który w części został już wypłacony, a przelew ostatniej transzy do dewelopera nastąpi w 2007 r.

Zawarcie umowy o przeniesienie prawa własności nastąpi w 2008 r.

Pieniądze ze sprzedaży mieszkania nabytego w 2003 r. Wnioskodawca zamierza przeznaczyć na częściową spłatę kredytu zaciągniętego na nowe mieszkanie oraz na zakup materiałów budowlanych niezbędnych do jego wykończenia.

Z przeznaczeniem pieniędzy na ww. cele Wnioskodawca nie zamierza czekać do czasu zawarcia umowy o przeniesienia na niego prawa własności nowego mieszkania.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy data spłaty części kredytu zaciągniętego na nowe mieszkanie oraz daty wystawienia faktur na materiały budowlane niezbędne do jego wykończenia mogą być wcześniejsze od daty zawarcia umowy o przeniesienie prawa własności mieszkania, by Wnioskodawca mógł skorzystać ze zwolnienia od obowiązku uiszczenia podatku z tytułu sprzedaży nieruchomości przed upływem 5 lat od daty jego nabycia...

Zdaniem Wnioskodawcy daty wydatkowania środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości nabytej w 2003 r. mogą być wcześniejsze od daty zawarcia umowy o przeniesienie prawa własności nowego mieszkania. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., warunkiem do zwolnienia z konieczności zapłaty podatku jest wydatkowanie w ciągu 2 lat kwoty uzyskanej ze sprzedaży na własne cele mieszkaniowe. Spłata kredytu zaciągniętego na nowe mieszkanie oraz wydatki poczynione na jego remont zdaniem Wnioskodawcy niewątpliwie taki cel stanowią. Ponieważ zawarł On już z deweloperem umowę zobowiązującą do wybudowania domu oraz do ustanowienia odrębnej własności lokalu i przeniesienia tego prawa, uważa, że niekonieczne i niezasadne jest czekanie ze spłatą kredytu zaciągniętego na nowe mieszkanie oraz z wydatkami na jego wykończenie do czasu zawarcia umowy o przeniesienie prawa własności.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) i b) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), źródłami przychodów są m.in. odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W myśl art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w tej ustawie w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

Na mocy art. 28 ust. 2 ww. ustawy o podatku dochodowym (w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.), podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego według miejsca zamieszkania podatnika. Zasada ta nie ma zastosowania do podatników, którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

Z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ww. ustawy - w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007r. - wynika, iż wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na spłatę kredytu lub pożyczki, a także na spłatę odsetek od kredytów zaciągniętych na cele o których mowa w lit. a), w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Zgodnie natomiast z pkt 32 lit. a) cytowanego przepisu, wolne od podatku są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, między innymi na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Reasumując, po przeanalizowaniu przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego oraz obowiązującego stanu prawnego należy stwierdzić, że przychód uzyskany przez Wnioskodawcę ze sprzedaży mieszkania w części wydatkowanej w okresie 2 lat od daty tej sprzedaży na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie innego lokalu mieszkalnego będzie korzystał ze zwolnienia z 10% zryczałtowanego podatku dochodowego na podstawie ww. przepisu. Dotyczy to także przypadku, gdy spłata kredytu nastąpi przed przeniesieniem na Wnioskodawcę prawa własności nowego lokalu czy budynku, pod warunkiem, że dojdzie do nabycia własności tego lokalu lub budynku.

Jednakże niezbędne do skorzystania z tego zwolnienia jest, aby:

• kredyt, o którym mowa powyżej, zaciągnięty przez Wnioskodawcę na nowe mieszkanie był udzielony przez bank lub spółdzielczą kasę oszczędnościowo - kredytową, mającą siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
• Wnioskodawca (podatnik) nie dokonywał odliczeń odsetek od ww. kredytu na podstawie art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast odnośnie przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania, w części wydatkowanej na zakup materiałów budowlanych w okresie poprzedzającym przeniesienie prawa własności nowego lokalu na Wnioskodawcę należy stwierdzić, że będzie on korzystał ze zwolnienia z 10% zryczałtowanego podatku dochodowego w oparciu o art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wyżej wymieniony przepis stanowi, że środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) są wolne od podatku dochodowego w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, między innymi na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W związku z tym należy stwierdzić, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewidują, w przypadku korzystania ze zwolnienia przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, obowiązku posiadania w chwili wydatkowania środków pochodzących z jego sprzedaży prawa własności lokalu, na którego remont, przebudowę lub modernizację zostały zakupione materiały budowlane.

Do skorzystania z tego zwolnienia wystarczy samo wydatkowanie środków na zakup materiałów budowlanych niezbędnych do wykończenia zakupionego mieszkania w okresie 2 lat licząc od dnia odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, jeżeli docelowo nastąpi nabycie własności tego mieszkania i zostaną one wykorzystane na jego remont, przebudowę lub modernizację.

Odnosząc postanowienia wyżej cytowanych przepisów do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że daty wystawienia faktur za materiały budowlane, nabyte przez Wnioskodawcę w celu dokonania prac wykończeniowych mieszkania budowanego przez dewelopera mogą być wcześniejsze od daty zawarcia umowy przenoszącej własność tego lokalu na Wnioskodawcę.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.