Pytanie:

Czy otrzymane odszkodowanie wraz z odsetkami z tytułu niezasadnego rozwiązania stosunku podlega zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych?

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art.14a §4 i art.216 §1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa ( j.t.Dz.U.z 2005r. Nr.8 poz.60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Mokotów postanawia stanowisko zawarte we wniosku z dnia 06.02.2007r. ( wpływ do tutejszego organu podatkowego w dn. 12.02.2007r.), o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego, uznać za prawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

1.Stan faktyczny we wniosku jest następujący:

Przedmiotem Pana roszczeń w Sądzie Pracy było zasądzenie od byłego pracodawcy X odszkodowania wynikającego z art.45 kodeksu pracy za bezprawne zwolnienie z pracy w wysokości 3- miesięcznego wynagrodzenia wraz z odsetkami oraz należna Panu zgodnie z układem zbiorowym X odprawa wraz z odsetkami.

Wyrokiem z dnia 01.03.2007r. Sąd Rejonowy dla Warszawy Śródmieścia zasądził od pozwanego X na rzecz Pana odszkodowanie :-za niezasadne rozwiązanie umowy o pracę w kwocie ......zł. wraz z ustawowymi odsetkami, -tytułem odprawy w kwocie .......zł., wraz z odsetkami

2)Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego

Zdaniem Pana przyznane odszkodowanie z tytułu niezasadnego rozwiązania stosunku pracy oraz odsetki od przyznanego odszkodowania podlegają zwolnieniu z opodatkowania.

3)Ocena prawna stanowiska w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym.

Zgodnie z art. 21 ust.1 pkt.3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000r. Nr.14,poz.176 z późn.zm.) wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw.

Z literalnego brzmienia powyższego przepisu wynika, że nie wszystkie odszkodowania otrzymane przez osoby fizyczne korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego.Ze zwolnienia korzystają jedynie te odszkodowania, których prawo do otrzymania wynika wprost z przepisów ustaw. Do odrębnych ustaw, do których odnosi się art.21 ust. 1 pkt.3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy m.in. ustawa z dnia 26.06. 1974r. Kodeks Pracy ( t.j. Dz.U. z 1998r. Nr.21 poz.94 z późn.zm.).

Zgodnie z przepisami kodeksu pracy umowa o pracę może być rozwiązana poprzez jednostronną czynność prawną m.in. oświadczenie jednej ze stron z zachowaniem okresu wypowiedzenia ( art. 30 § 1 pkt.2 kp), co skutkuje rozwiązaniem umowy z nadejściem ustalonego w wypowiedzeniu terminu. Jeżeli wypowiedzenia dokonał pracodawca, pracownik może wnieść odwołanie od wypowiedzenia umowy o pracę do sądu pracy.

Zgodnie z art.45 § 1 kp w razie ustalenia, że wypowiedzenie umowy o pracę zawartej na czas nie określony jest nieuzasadnione lub narusza przepisy o wypowiedzeniu umów o pracę , sad pracy - stosownie do żądania pracownika- orzeka o bezskuteczności wypowiedzenia, a jeżeli umowa uległa już rozwiązaniu - o przywróceniu pracownika do pracy na poprzednich warunkach albo o odszkodowaniu.

Sąd pracy może nie uwzględnić żądania pracownika uznania wypowiedzenia za bezskuteczne lub przywrócenia do pracy, jeżeli ustali, że uwzględnienie takiego żądania jest niemożliwe lub niecelowe: w takim przypadku sąd pracy orzeka o odszkodowaniu ( art. 45 § 2 kp.)

Biorąc pod uwagę treść przepisu art.21 ust.1 pkt.3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i powołane wyżej przepisy kodeksu pracy należy uznać, że zasądzone na rzecz Pana odszkodowanie na podstawie art. 45 kodeksu pracy w kwocie ....... zł. jest zwolnione od podatku dochodowego.

W myśl art.21 ust.1 pkt.95 ustawy z dnia 26.07.1991r. - wolne od podatku dochodowego są odsetki z tytułu nieterminowej wypłaty wynagrodzeń i świadczeń z tytułów, o których mowa w art.10 ust.1 pkt.1.Treść tego przepisu jednoznacznie wskazuje, iż odsetki wynikające ze zwłoki w wypłacie przysługujących należnych pracownikom wynagrodzeń i świadczeń wynikających m in. ze stosunku pracy, mają w tym przypadku charakter odszkodowawczy za opóźnienie tej wypłaty i są wolne od podatku dochodowego.

W myśl art.21 ust.1 pkt.95 ustawy z dnia 26.07.1991r. - wolne od podatku dochodowego są odsetki z tytułu nieterminowej wypłaty wynagrodzeń i świadczeń z tytułów, o których mowa w art.10 ust.1 pkt.1.

Treść tego przepisu jednoznacznie wskazuje, iż odsetki wynikające ze zwłoki w wypłacie przysługujących należnych pracownikom wynagrodzeń i świadczeń wynikających m in. ze stosunku pracy, mają w tym przypadku charakter odszkodowawczy za opóźnienie tej wypłaty i są wolne od podatku dochodowego.Ponieważ ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia świadczenia, zatem należy rozumieć je szerzej jako obejmujące również odprawy, dopłaty do odpraw, odszkodowania wynikające ze stosunku pracy, zaliczane do źródła przychodów, określonych w art.10 ust.1 pkt.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. Wobec tego zasądzone przez Sąd na rzecz Pana odsetki od odszkodowania za niezasadne rozwiązanie umowy o pracę wolne są od podatku dochodowego.