Pytanie:

Czy dochody uzyskane z realizacji projektu szkoleniowego realizowanego w ramach Programu i Uzupełnienia do Programu Sektorowego Programu Operacyjnego "Restrukturyzacja i modernizacja sektora żywnościowego oraz rozwój obszarów wiejskich 2004 - 2006" korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż:

- Wnioskodawca jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą na podstawie umowy o dofinansowanie projektu realizuje - w ramach Programu i Uzupełnienia do Programu Sektorowego Programu Operacyjnego "Restrukturyzacja i modernizacja sektora żywnościowego oraz rozwój obszarów wiejskich 2004 - 2006", priorytetu: "Wspieranie zmian i doskonaleń w sektorze rolno-żywnościowym, działania: "Szkolenia" - projekt szkoleniowy pt. "Szkolenie z zakresu nowoczesnego chowu bydła mięsnego oraz trzody chlewnej, bydła mlecznego, owiec, drobiu w województwie podkarpackim";

- przedmiotowa umowa zawarta została w dniu 02.02.2007r. przez Stronę i lidera Konsorcjum z Fundacją Programów Pomocy dla Rolnictwa w Warszawie utworzoną przez Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi;

- na realizację tego działania, zgodnie z powyższą umową, Wnioskodawca otrzyma pomoc na pokrycie kosztów kwalifikowalnych projektu;

- pod pojęciem "pomocy" rozumieć należy dofinansowanie projektu z publicznych środków krajowych i wspólnotowych, polegające na zwrocie kosztów kwalifikowalnych projektu, poniesionych przez beneficjenta, w wysokości określonej w umowie;

- wypłaty środków finansowych dokonuje Agencja Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa;

- beneficjent zobowiązany jest do umieszczania w widocznym miejscu logo Unii Europejskiej, Ministerstwa Rolnictwa i Rozwoju Wsi oraz Fundacji na materiałach promocyjnych, informacyjnych i szkoleniowych dotyczących projektu - zgodnie z zasadami dotyczącymi technicznych środków informowania i promocji, określonymi w rozporządzeniu Komisji (WE) nr 1159/2000 z dnia 30 maja 2000r. w sprawie prowadzenia przez Państwa Członkowskie działań informacyjnych i reklamowych dotyczących pomocy udzielanej z funduszy strukturalnych (Dz. Urz. WE L 130 z 31.05.2000);

- Wnioskodawca jako wykonawca, kierownik i ekspert projektu bezpośrednio realizuje cel przedmiotowego programu.

Mając na uwadze opisaną we wniosku sytuację, Wnioskodawca wyraża stanowisko, iż dochody uzyskane z realizacji projektu szkoleniowego realizowanego w ramach Programu i Uzupełnienia do Programu Sektorowego Programu Operacyjnego "Restrukturyzacja i modernizacja sektora żywnościowego oraz rozwój obszarów wiejskich 2004 - 2006" korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.W ocenie Strony, w przedmiotowej sprawie spełnione zostały warunki określone w art. 21 ust. 1 pkt 46 i pkt 47c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uprawniające do skorzystania z powyższego zwolnienia, gdyż pomoc pochodzi z publicznych środków krajowych i wspólnotowych, wypłacanych przez agencją rządową tj. Agencję Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa, a Wnioskodawca jako wykonawca, kierownik i ekspert projektu bezpośrednio realizuje cel programu .

Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Ursynów dokonując oceny stanu faktycznego i stanowiska Wnioskodawcy przedstawionego we wniosku w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego, stwierdza co następuje:

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do zapisu art. 21 ust. 1 pkt 46 powołanej ustawy, wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy;

b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Z kolei art. 21 ust. 1 pkt 47c w/w ustawy stanowi, iż wolne od podatku dochodowego są kwoty otrzymane od agencji rządowych, jeżeli agencje te otrzymały środki na ten cel z budżetu państwa.

Powołany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 46 definiuje zarówno źródło pochodzenia środków finansowych, jak i podatnika korzystającego ze zwolnienia. Z cytowanego przepisu wynika bowiem, że zwolnieniem z opodatkowania objęte są dochody podatników, jeżeli dochody te łącznie spełniają warunki wymienione w lit. a) i b) art. 21 ust. 1 pkt 46 w/w ustawy, dotyczące pochodzenia środków bezzwrotnej pomocy przyznanych na podstawach wskazanych w lit. a) tego przepisu, podstawy prawnej uzyskanych dochodów, tj. umowy o pracę lub umowy cywilnoprawnej oraz bezpośredniej realizacji przez osobę fizyczną uzyskującą dochód, celu programu finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy. Ze zwolnienia korzystają zatem dochody uzyskane przez osoby fizyczne, które zawarły umowę z instytucją otrzymującą pomoc finansową (beneficjent pomocy), a przedmiot tej umowy służy bezpośrednio realizacji programu, na który przyznana została pomoc finansowa. Powyższe zwolnienie ma również zastosowanie, w przypadkach gdy przekazywanie środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej na rzecz podmiotów, którym służyć ma ta pomoc.

Z przedstawionej we wniosku sytuacji wynika, iż Wnioskodawca, jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą, świadczy usługi szkoleniowe w związku z projektem realizowanym w ramach Programu i Uzupełnienia do Programu Sektorowego Programu Operacyjnego "Restrukturyzacja i modernizacja sektora żywnościowego oraz rozwój obszarów wiejskich 2004 - 2006". Status prawny środków pochodzących z funduszy strukturalnych (w tym Europejskiego Funduszu Społecznego) regulują przepisy Rozporządzenia Rady (WE) Nr 1260/1999 z dnia 21 czerwca 1999r. ustanawiające przepisy ogólne w sprawie funduszy strukturalnych oraz Rozporządzenia Komisji (WE) Nr 438/2001 z dnia 2 marca 2001 r. ustanawiające szczegółowe zasady wykonania Rozporządzenia Rady (WE) NR 1260 /1999 dotyczącego zarządzenia i systemów kontroli pomocy udzielonej w ramach funduszy strukturalnych, ustawy o finansach publicznych oraz ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o Narodowym Planie Rozwoju 2004-2006 (Dz. U. Nr 116, poz. 1206).

Zasadą finansowania projektów realizowanych w ramach poakcesyjnych Funduszy Strukturalnych oraz Funduszu Spójności jest prefinansowanie wydatków na ich realizację ze środków budżetu państwa. Z powyższego wynika, że pomoc, jaką otrzymują beneficjenci pochodzi ze środków pożyczonych z budżetu państwa. Nie jest to więc pomoc otrzymana ze środków bezzwrotnej pomocy, a zauważyć należy, że tylko takie pochodzenie - przy spełnieniu również warunku określonego w art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - uprawnia do skorzystania z przedmiotowego zwolnienia. Środki pomocowe w części współfinansowanej z budżetu nie mogą być uznane za pomoc pochodzącą z dotacji, o których mowa w art. 69 ust. 4 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 26 listopada 1998r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2003r. Nr 15, poz. 148 z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2005r., jak i przepisach art. 106 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 30 czerwca 2005r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 249, poz. 2104 z późn. zm.), obowiązującej od dnia 1 stycznia 2006r. A zatem, w tej części pomoc otrzymana przez beneficjenta również nie korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego, ponieważ zwolnieniu podlegają tylko dotacje w rozumieniu ustawy o finansach publicznych. Powyższe oznacza, że w odniesieniu do przychodów uzyskanych przez Wnioskodawcę z tytułu realizacji projektu szkoleniowego pt. "Szkolenie z zakresu nowoczesnego chowu bydła mięsnego oraz trzody chlewnej, bydła mlecznego, owiec, drobiu w województwie podkarpackim" w ramach Programu i Uzupełnienia do Programu Sektorowego Programu Operacyjnego "Restrukturyzacja i modernizacja sektora żywnościowego oraz rozwój obszarów wiejskich 2004 - 2006" nie znajduje zastosowania zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46 i art. 21 ust. 1 pkt 47c ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z tego powodu przychody uzyskane przez Stronę z w/w tytułu podlegają w całości opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze w/w uregulowania prawne oraz przedstawiony stan faktyczny, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Ursynów uznaje stanowisko Wnioskodawcy wyrażone we wniosku za nieprawidłowe.

Powyższa interpretacja odnosi się jedynie do stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego na dzień złożenia wniosku.Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, powyższa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika, inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.