Pytanie:

Czy odszkodowanie zasądzone wyrokiem z dnia .... Sądu Okręgowego w Warszawie I Wydział Cywilny w sprawie o sygn. akt .....korzysta ze zwolnienia podatkowego przewidzianego w art. 21 ust.1 pkt.3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Orzeczeniem Ministra Przemysłu Lekkiego z dnia 9 kwietnia 1951r. na własność Skarbu Państwa zostało przejęte przedsiębiorstwo Zakłady Przemysłowe " Z" stanowiące własność Pana. X, położone w miejscowości A, powiecie .... ( dalej ""Przedsiębiorstwo"). Orzeczeniem z dnia 14 stycznia 2002r. nr.BOL-0241/112/99/R/JK/51/02 były Minister Gospodarki stwierdził nieważność w/w decyzji.

Na skutek wniosku następcy prawnego Y - X , Minister Gospodarki Pracy i Polityki Społecznej decyzją z dnia 26 stycznia 2004r., przyznał odszkodowanie w wysokości ......zł. z tytułu szkody poniesionej w mieniu nieruchomym, budynkach i budowlach oraz szkody poniesionej na majątku ruchomym Przedsiębiorstwa.

Y nie zgodził się z wysokością przyznanego odszkodowania i na podstawie art.160 § 5 kpa i wniósł pozew do Sądu Okręgowego w Warszawie I Wydział Cywilny o zasądzenie od Skarbu Państwa - Ministra Gospodarki pozostałej kwoty odszkodowania. Wyrokiem z dnia ... Sądu Okręgowego w Warszawie I Wydział Cywilny w sprawie o sygn.. akt.....zasądził kwotę ..........zł. ( słownie: ......) tytułem odszkodowania za szkodę rzeczywistą jaką poniósł Y w wyniku wydania Orzeczenia Ministra Przemysłu Lekkiego z dnia 9.04.1951r., którego następnie stwierdzono nieważność.
2. Czy odszkodowanie zasądzone wyrokiem z dnia .... Sądu Okręgowego w Warszawie I Wydział Cywilny w sprawie o sygn. akt .....korzysta ze zwolnienia podatkowego przewidzianego w art. 21 ust.1 pkt.3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

3.Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego.

Wolne od podatku dochodowego są inne odszkodowania otrzymane na podstawie wyroku lub ugody sądowej do wysokości określonej w tym wyroku lub ugodzie, z wyjątkiem odszkodowań :

a)otrzymanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą,
b)dotyczących korzyści, które podatnik mógłby osiągnąć, gdyby mu szkody nie wyrządzono ( art.21 ust.1 pkt.3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Kwota uzyskana przez Y na podstawie wyroku Sądu Okręgowego w Warszawie I Wydział Cywilny z dnia ..... w sprawie o sygn. akt ....,została zasądzona na podstawie art.160 kpa w związku z art.361 Kodeksu cywilnego, stanowi odszkodowanie w rozumieniu przepisu art.21 ust.1 pkt.3b ustawy.

Z uwagi na fakt, że Y w chwili wydania decyzji nie prowadził działalności gospodarczej, należy przyjąć, że w niniejszej sprawie znajduje zastosowanie wyłączenia art.21 ust.1 pkt.3b ustawy. Ze wskazanych powyżej okoliczności faktycznych i prawnych wynika, że Y nie jest zobowiązany do odprowadzenia podatku dochodowego od osób fizycznych od odszkodowania otrzymanego na mocy wyroku z dnia ..... Sądu Okręgowego w Warszawie I Wydział Cywilny w sprawie o sygn. akt......, z tytułu poniesienia szkody rzeczywistej w majątku nieruchomym Przedsiębiorstwa.

4. Ocena prawna stanowiska w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym.

Zgodnie z przepisem art.9 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( tekst.jedn. Dz.U.z 2000r. Nr.14 poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art.21,52,52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art.21 ust.1 pkt.3 w/w ustawy wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, z wyjątkiem:

a) określonych w prawie pracy odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia umowy o pracę,b) odpraw pieniężnych wypłaconych na podstawie przepisów o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników,c) odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia funkcjonariuszom pozostającym w stosunku służbowym,d) odszkodowań przyznanych na podstawie przepisów o zakazie konkurencji,e) odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą.,f) odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej, z których dochody są opodatkowane na zasadach, o których mowa w art.27 ust.1, g) odszkodowań wynikających z zawartych umów lub ugód.

W myśl art. 21 ust.1 pkt. 3b wyżej cytowanej ustawy wolne od podatku dochodowego są:

W myśl art. 21 ust.1 pkt. 3b wyżej cytowanej ustawy wolne od podatku dochodowego są:Inne odszkodowania otrzymane na podstawie wyroku lub ugody sądowej do wysokości określonej w tym wyroku lub ugodzie, z wyjątkiem odszkodowań;a) otrzymanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą,b) dotyczących korzyści, które podatnik mógłby osiągnąć, gdyby mu szkody nie wyrządzono.

Z przedstawionego stanu faktycznego oraz wyroku Sądu Okręgowego w Warszawie z dnia .... sygn.akt ..... wynika, że jest Pan Y jest następcą zmarłego X. Stanowiące własność X Przedsiębiorstwo Zakłady Przemysłowe Z położone w miejscowości A orzeczeniem Ministra Przemysłu Lekkiego Nr.60 z dnia 09 kwietnia 1951r. przeszło na własność Skarbu Państwa.Orzeczeniem z dnia 14.01.2002r. nr. BOL-0241/112/99/R/JK/51/02 były Minister Gospodarki stwierdził nieważność w/w decyzji.

Decyzją z dnia 26.01.2004r. Minister Gospodarki Pracy i Polityki Społecznej przyznał Panu Y odszkodowanie w wysokości ...... zł. z tytułu szkody poniesionej w mieniu nieruchomym, budynkach i budowlach oraz szkody poniesionej na majątku ruchomym przedsiębiorstwa.Pan Y nie zgodził się z wysokością przyznanego odszkodowania i wniósł pozew do Sądu Okręgowego w Warszawie. Wyrokiem z dnia ..... Sąd Okręgowy w Warszawie Wydział I Cywilny ( sygn akt. .....) zasądził od Skarbu Państwa - Ministra Gospodarki kwotę ......zł. tytułem odszkodowania, jaką poniósł Pan Y w wyniku Orzeczenia Ministra Przemysłu Lekkiego z dnia 09.04.1951r.

Wysokość przyznanego odszkodowania została oparta na opinii biegłego z zakresu wyceny nieruchomości i biegłego geologa górniczego.

W myśl art.160 § 1 ustawy z dnia 14 czerwca 1960r. Kodeksu postępowania administracyjnego ( Dz.U.z 2000r. Nr.98 poz.1071), stronie, która poniosła szkodę na skutek wydania decyzji z naruszeniem przepisu art.156 §1 albo stwierdzenia nieważności takiej decyzji, służy roszczenie o odszkodowanie za poniesioną rzeczywistą szkodę, chyba, że ponosi ona winę za powstanie okoliczności wymienionych w tym przepisie.

Do odszkodowania stosuje się przepisy Kodeksu Cywilnego, z wyłączeniem art.418 tego Kodeksu - art.160 § 2 Kodeksu postępowania administracyjnego.

Zakres roszczeń odszkodowawczych określa art.361 Kodeksu Cywilnego, który stanowi, że zobowiązany do odszkodowania ponosi odpowiedzialność tylko za normalne następstwa działania lub zaniechania, z którego szkoda wynikła. W powyższych granicach, w braku odmiennego przepisu ustawy lub postanowienia, umowy, naprawienie szkody obejmuje straty, które poszkodowany poniósł oraz korzyści, które mógłby osiągnąć, gdyby mu szkody nie wyrządzono. Powyższe przepisy regulują tylko możliwość wystąpienia strony o odszkodowanie w związku ze stwierdzeniem nieważności decyzji oraz zakres roszczeń odszkodowawczych, nie wskazują jednak wysokości odszkodowania lub zasad jego ustalenia.

Przepis art.160 Kodeksu postępowania administracyjnego w w/w brzmieniu obowiązywał do 31.08.2004r. i z dniem 01.09.2004r. został uchylony. Otrzymane przez Pana Y odszkodowanie w wysokości .......zł. zostało ustalone na podstawie ekspertyz i opinii biegłego . Zatem bezspornym jest, że wysokość przyznanego odszkodowania nie wynika wprost z przepisów rangi ustawowej, ani z przepisów wydanych na podstawie ustawy, dlatego przedmiotowe odszkodowanie nie jest odszkodowaniem w myśl art.21 ust.1 pkt.3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z uwagi na fakt, że przepis art.21 ust.1 pkt.3b zwalnia z podatku dochodowego inne odszkodowania otrzymane na podstawie wyroku lub ugody sądowej do wysokości określonej w tym wyroku lub ugodzie , zdaniem tutejszego organu podatkowego przedmiotowe odszkodowanie spełnia wymogi powyższego przepisu i korzysta ze zwolnienia z opodatkowania.