Pytanie:

Czy uzyskane dochody z tytułu świadczenia usług w ramach projektu EU/EBRD Rural Finance Facility w Polsce finansowanego przez Komisję Europejską ze środków pomocowych funduszu Phare korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, stosownie do zapisu art. 21 ust. 1 pkt. 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zgodnie z powyższą umową współpracy, od marca 2007 roku Strona wykonuje usługi w zakresie wprowadzania produktów i metodologii udzielenia pożyczek na obszarach wiejskich oraz pomocy we wszelkich zmianach organizacyjnych lub operacyjnych, których celem jest zagwarantowanie pomyślnego wdrożenia Programu Finansowania Inwestycji na Obszarach Wiejskich, w tym między innymi:

- opracowuje i wdraża nowe usprawnione i wyspecjalizowane produkty pożyczkowe dla rolników i kreatywne pakiety produktów dla klientów na obszarach wiejskich,

- zapewnia specjalistom ds. pożyczek szkolenie i przygotowanie w zakresie obsługi klientów, sprzedaży i umiejętności biznesowych, w celu stworzenia bardziej dynamicznego personelu ds. sprzedaży i poprawy jakości ofert pożyczek przedstawionych przez specjalistów ds. pożyczek,

- tworzy i wprowadza program motywacyjny oparty na wynikach dla specjalistów ds. sprzedaży i personelu zarządzającego oddziałem, zarówno odnośnie ich ogólnych wyników, jak i nowych produktów,

- pomaga w opracowywaniu marketingu dla nowych produktów,

- pomaga w nadzorowaniu zmian w portfelu pożyczek podporządkowanych i całościowym nadzorowaniu Programu,

- wzmacnia świadomość i popyt na kredyty na obszarach wiejskich poprzez organizowanie warsztatów i seminariów szkoleniowych dla rolników i kierowników małych firm na obszarach wiejskich,

- współpracuje przy rozpoznawaniu potencjalnych cesji kredytów ze źródła Europejskiego Banku Odbudowy i Rozwoju (opracowywanie procedur Programu i współpraca z klientami docelowymi),

- ustanawia zasady skutecznego marketingu i przygotowania kampanii marketingowej,

- rozwija i doskonali automatyzację Systemu Aplikacji Oceny Zdolności Kredytowej i Obsługi Pożyczek w celu wsparcia nowych produktów i udzielania pożyczek na obszarach wiejskich i poprawy zarządzania ryzykiem w ramach udzielania pożyczek na obszarach wiejskich.

Powyższe usługi Wnioskodawca świadczy jako członek Zespołu Konsultantów E. oraz KE i ponosi odpowiedzialność za osiągnięcie celów i rezultatów projektu. Ponadto, Strona jak każdy konsultant biorący bezpośredni udział w projekcie, otrzymała Zakres Wymagań i Obowiązków E. Banku . Jednocześnie Wnioskodawca zaznacza, ze projekt EU/EBRD Rural Finance Facility w Polsce (Program Finansowania Inwestycji na Obszarach Wiejskich Unii Europejskiej i Europejskiego Banku) jest prowadzony i finansowany bezpośrednio przez Komisję Europejską ze środków funduszu Phare oraz E. Bank . Z tytułu powyższej umowy Strona uzyskuje przychody, które w całości pochodzą z funduszu pomocowego Phare Komisji Europejskiej. Środki te udzielone zostały przez E. Bank na podstawie umowy z dnia 22 czerwca 2006r. Strona zaznacza także, że S.Bank (SBI) nie jest beneficjentem środków pomocowych, lecz podmiotem upoważnionym do ich rozdzielania. Natomiast bank B.S. A. jest wyłącznie stroną umowy z EBOiR i SBI w zakresie świadczonych przez Wnioskodawcę usług doradczych. Strona podkreśla także, że z bankiem B. S. A nie jest związana umową o pracę, ani żadną inną umową, jak również, że nie pobiera bezpośrednio, ani pośrednio wynagrodzenia od powyższego banku.

Mając na uwadze opisaną we wniosku sytuację, Wnioskodawca wyraża stanowisko, iż uzyskane dochody z tytułu świadczenia usług w ramach projektu EU/EBRD Rural Finance Facility w Polsce finansowanego przez Komisję Europejską ze środków pomocowych funduszu Phare korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, stosownie do zapisu art. 21 ust. 1 pkt. 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zdaniem Strony w przedmiotowej sprawie spełnione zostały obie przesłanki wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 46 lit a) i lit. b), gdyż uzyskane dochody pochodzą bezpośrednio od organizacji międzynarodowej jaką jest Europejski Bank Odbudowy i Rozwoju, a Wnioskodawca bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Ursynów dokonując oceny stanu faktycznego i stanowiska Wnioskodawcy przedstawionego we wniosku w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego, stwierdza co następuje:

Zgodnie z art. 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176, ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ustawy Ordynacja podatkowa zaniechano poboru podatku.

Z kolei art. 21 ust. 1 pkt. 46 powołanej ustawy stanowi, iż wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy;

b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Powołany przepis definiuje zarówno źródło pochodzenia środków finansowych, jak i podatnika korzystającego ze zwolnienia.

Z cytowanego powyżej przepisu wynika bowiem, że zwolnieniem z opodatkowania objęte są dochody podatników, jeżeli dochody te łącznie spełniają warunki wymienione w lit. a) i b) art. 21 ust. 1 pkt. 46 ww. ustawy, dotyczące pochodzenia środków bezzwrotnej pomocy przyznanych na podstawach wskazanych w lit. a) tego przepisu, podstawy prawnej uzyskanych dochodów, tj. umowy o pracę lub umowy cywilnoprawnej oraz bezpośredniej realizacji przez osobę fizyczną uzyskującą dochód, celu programu finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy. Ze zwolnienia korzystają zatem dochody uzyskane przez osoby fizyczne, które zawarły umowę z instytucją otrzymującą pomoc finansową (beneficjent pomocy), a przedmiot tej umowy służy bezpośrednio realizacji programu, na który przyznana została pomoc finansowa. Powyższe zwolnienie ma również zastosowanie, w przypadkach gdy przekazywanie środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej na rzecz podmiotów, którym służyć ma ta pomoc.

Z przedstawionej we wniosku sytuacji wynika, iż Wnioskodawca jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą na mocy zawartej umowy z Europejskim Bankiem Odbudowy i Rozwoju oraz ShoreBank International UK Limited (SBI) spółką z Londynu (obsługującą i zarządzającą programem z ramienia EBOiR i Komisji Europejskiej) realizuje bezpośrednio cel projektu finansowanego przez Komisję Europejską ze środków funduszu Phare. Zatem uzyskane dochody z tytułu wykonywanych czynności w ramach projektu: EU/EBRD Rural Finance Facility w Polsce (Program Finansowania Inwestycji ma Obszarach Wiejskich Unii Europejskiej i E. Banku sfinansowane ze środków bezzwrotnej pomocy będą korzystały ze zwolnienia na mocy art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze powołane powyżej uregulowania prawne oraz przedstawiony stan faktyczny, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Ursynów uznaje stanowisko Wnioskodawcy wyrażone we wniosku za prawidłowe.

Powyższa interpretacja odnosi się jedynie do stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego na dzień złożenia wniosku.Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, powyższa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika, inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.