Pytanie:

Czy odszkodowanie z tytułu wypowiedzneia umowy o pracę bez wypowiedzenia podlega podatkowi dochodowemu od osób fizycznych?

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że na podstawie wyroku sądowego z dn.03.11.2006r. Spółka dokonała byłemu pracownikowi wypłaty odszkodowania za naruszenie przepisów o rozwiązywaniu umów o pracę z tytułu rozwiązania umowy o pracę bez wypowiedzenia z winy pracownika. W ocenie sądu umowę o pracę rozwiązano niezgodnie z przepisami prawa pracy, toteż w związku z art.56 oraz art.58 Kodeksu pracy zasądzono od Spółki na rzecz byłego pracownika odszkodowanie w wysokości trzymiesięcznego wynagrodzenia. Równocześnie, zgodnie z wyrokiem sądu, Spółka sprostowała świadectwo pracy w punkcie dotyczącym trybu rozwiązania umowy o pracę, wpisując za podstawę art.30§1 pkt 2 Kodeksu pracy (umowa o pracę rozwiązuje się przez oświadczenie jednej ze stron z zachowaniem okresu wypowiedzenia). Zdaniem Spółki wypłacone odszkodowanie stanowi przychód ze stosunku pracy w rozumieniu art.12 ust.1 ustawy z dn.26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odszkodowanie to nie korzysta ze zwolnienia od podatku, na podstawie art.21 ust.1 pkt 3 lit.a), zgodnie z którym ze zwolnienia nie korzystają określone w prawie pracy otrzymane odszkodowania z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia umowy o pracę. W ocenie Spółki powołany przepis znajduje zastosowanie w opisanym stanie faktycznym, gdyż skrócenie okresu wypowiedzenia następuje również w przypadku rozwiązania umowy o pracę bez zachowania okresu wypowiedzenia (całkowitego zniesienia tego okresu).

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie nie potwierdza stanowiska Spółki i wyjaśnia:

Zgodnie z art.21 ust.1 pkt 3 ustawy z dn.26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn.zm.) wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw. Wyjątki od tej reguły określono w powołanym przepisie pod lit.a)-g), i tak na podstawie art.21 ust.1 pkt 3 lit.a) ze zwolnienia nie korzystają określone w prawie pracy odszkodowania z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia umowy o pracę. Jak wynika z art.56 §1 ustawy z dn.26.06.1974r. Kodeks pracy (tekst jedn.Dz.U. z 1998r., Nr 21, poz.94 z późn.zm.) pracownikowi, z którym rozwiązano umowę o pracę bez wypowiedzenia z naruszeniem przepisów o rozwiązywaniu umów w tym trybie, przysługuje roszczenie o przywrócenie do pracy na poprzednich warunkach lub odszkodowanie. O przywróceniu do pracy lub odszkodowaniu orzeka sąd pracy. Zgodnie z art.58 Kodeksu pracy wysokość odszkodowanie stanowi kwotę wynagrodzenia za okres wypowiedzenia, a w przypadku gdy rozwiązano umowę o pracę, zawartą na czas określony albo na czas wykonania określonej pracy, odszkodowanie przysługuje w wysokości wynagrodzenia za czas, do którego umowa miała trwać, nie więcej jednak niż za 3 miesiące. Jak wynika z opisu, zawartego we wniosku Spółki o wydanie interpretacji, wyrokiem sądu orzeczono niezgodne z przepisami prawa pracy rozwiązanie z pracownikiem umowy o pracę bez wypowiedzenia i na podstawie art.56 oraz art.58 kp zasadzono na rzecz byłego pracownika odszkodowanie w wysokości trzymiesięcznego wynagrodzenia. Zaistniały stan faktyczny, wypełnia dyspozycję art.21 ust.1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż wysokość otrzymanego odszkodowania wynika wprost z przepisów ustawy (Kodeksu pracy) i nie należy do odszkodowań wymienionych w tym art. pod lit.a)-g), a w szczególności nie jest odszkodowaniem z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia umowy o pracę. Podstawą przyznania pracownikowi odszkodowania nie było skrócenie okresu wypowiedzenia umowy o pracę, lecz naruszające przepisy prawa pracy rozwiązanie umowy o pracę bez wypowiedzenia. W związku z powyższym należy uznać, iż otrzymane przez byłego pracownika odszkodowanie korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych i w konsekwencji na Spółce nie ciążą obowiązki płatnika określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.