Pytanie:

Czy przyznane odszkodowanie powinno być objęte obowiązkiem uiszczenia podatku dochodowego z tytułu uzyskanego dochodu?

Należący do Podatnika grunt został w 1989r. zajęty przez Państwo z przeznaczeniem na budowę drogi publicznej. Z dniem 1 stycznia 1999 r. ta zajęta bez podstawy prawnej nieruchomość została wywłaszczona z mocy prawa na podstawie art. 73 ustawy z dnia 13 października 1998 r. - Przepisy wprowadzające ustawy reformujące administrację publiczną (Dz. U. z 1998 r. Nr 133, poz. 872 z późn. zm.). Decyzja o odszkodowaniu (jego wysokości i sposobie wypłaty) została natomiast wydana w oparciu o przepisy ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2004 r. Nr 261, poz. 2603 z późn. zm.).

Pytanie podatnika:

Czy przyznane odszkodowanie powinno być objęte obowiązkiem uiszczenia podatku dochodowego z tytułu uzyskanego dochodu?

2. Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego:

Wyraził Pan własne stanowisko w sprawie, twierdząc, że w/w odszkodowanie nie powinno być opodatkowane, ponieważ zostało wymienione wśród zwolnień przedmiotowych, o których mowa w art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

3. Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym:

Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) - dalej updof, należy stwierdzić, że wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu odszkodowania wypłacanego stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami lub z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie oraz z tytułu sprzedaży nieruchomości w związku z realizacją przez nabywcę prawa pierwokupu, stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami.W w/w sprawie obowiązek wypłaty Podatnikowi odszkodowania wynika z art. 73 ust. 1 ustawy z dnia 13 października 1998 r. Przepisy wprowadzające ustawy reformujące administrację publiczną, który stwierdza, że nieruchomości pozostające w dniu 31 grudnia 1998 r. we władaniu Skarbu Państwa lub jednostek samorządu terytorialnego, nie stanowiące ich własności a zajęte pod drogi publiczne, z dniem 1 stycznia 1999 r. stają się z mocy prawa własnością Skarbu Państwa lub właściwych jednostek samorządu terytorialnego za odszkodowaniem. Art. 73 ust. 4 wskazuje ponadto, że odszkodowanie to będzie ustalane i wypłacane według zasad i trybu określonych w odrębnej ustawie. Kwestia ta została następnie uregulowana w ustawie z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami, która w art. 129 ust. 5 stwierdza, że starosta wykonujący zadanie z zakresu administracji rządowej wydaje odrębną decyzję o odszkodowaniu w przypadkach, o których mowa w art. 98 ust. 3, art. 106 ust.1, art. 124 - 126, a także w przypadku gdy nastapiło pozbawienie praw do nieruchomości bez ustalenia odszkodowania, a obowiązujące przepisy przewidują jego ustalenie. W w/w stanie faktycznym decyzja taka została wydana przez Prezydenta Miasta Stołecznego Warszawy dnia 23 października 2006 r. w której ustalona została wysokość i sposób wypłaty odszkodowania.Należy stwierdzić, że odszkodowanie wypłacone na podstawie wydanej odrębnej decyzji o odszkodowaniu spełnia kryteria określone w art. 21 ust. 1 pkt 29 updof, a więc jest odszkodowaniem wypłacanym stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami, a tym samym podlega zwolnieniu z obowiązku podatkowego.