Pytanie:

W listopadzie 2005r. zakupiłam lokal jednoizbowy stanowiący mieszkanie o pow. 17mkw., w stosunku do którego sprzedający dokonali czynności administracyjnych skutkujących przekształceniem opisanego lokalu z mieszkalnego na handlowo-usługowy. Z wypisów rejestrów gruntów wynika, że lokal ten jest nadal lokalem mieszkalny. Czy w momencie sprzedaży w 2007r. powyższego lokalu przysłujuje mi prawo do skorzystania ze zwolnienia o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit a-c ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym?

Zdaniem wnioskodawcy przysługuje jej prawo do skorzystania w przedmiotowej sprawie z przepisów art. 21 ust 1 pkt 32 lit a-c ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r Nr 14, poz.176 z późn. zm.) z tytułu sprzedaży w 2007r. lokalu mieszkalnego, nabytego 3 listopada 2005 i wykorzystywanego w okresie od listopada 2005 do marca 2007 w działalności gospodarczej.Naczelnik Urzędu Skarbowego w Siedlcach po dokonaniu analizy wniosku stwierdza co następuje:Zgodnie z art. 10 ust.1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), m.in. źródłem przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku , w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Do przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w ww. przepisie nabytych lub wybudowanych do dnia 31 grudnia 2006r. stosuje się zasady określone w ustawie w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r. ( art. 7 ust 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie innych ustaw - Dz. U. Nr 217, poz. 1588).

W świetle art. 10 ust. 3 ww. ustawy przepisy ust 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Z powyższego wynika, iż przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości mieszkalnej wykorzystywanej w prowadzonej działalności gospodarczej, jest zaliczany do przychodów o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy. Zgodnie z art. 28 ust 2 ustawy przychód ten opodatkowany jest 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Podatek ten jest płatny w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy wg. miejsca zamieszkania podatnika, chyba, że w tym terminie podatnik złoży oświadczenie, iż przychód ten przeznaczy nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit a lub lit.e ww. ustawy ( art. 28, ust. 2a w brzmieniu obowiązującym w roku 2006r)tj. na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej :

• budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
• lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
• nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
• spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie,
• prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
• gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonym pod budowę budynku mieszkalnego , w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
• na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
• na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego,
• na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na ww. cele w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej mającej siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

W przedmiotowej sprawie zbywana nieruchomość była wykorzystywana w działalności gospodarczej. Z opisanego stanu faktycznego wynika, iż w stanowiła ona lokal mieszkalny zarówno w momencie zakupu jak i sprzedaży . Reasumując, w przedstawionym stanie faktycznym zaprezentowane przez Panią stanowisko, iż przysługuje jej prawo do skorzystania w przedmiotowej sprawie z przepisów art. 21 ust 1 pkt 32 lit a-c ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r Nr 14, poz.176 z późn. zm.) z tytułu wydatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży w 2007r. lokalu mieszkalnego, nabytego 3 listopada 2005 i wykorzystywanego w okresie od listopada 2005 do marca 2007 w działalności gospodarczej za prawidłowe.