Pytanie:

Czy wynagrodzenia osób zaangażowanych w realizację projektu współpracy bliźniaczej (ang.Twinning) podlegają zwolnieniu od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, na podstawie art. 21 ust.1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Z przedmiotowego wniosku wynika stan faktyczny:

Zgodnie z praktyką określoną przez Komisję Europejską, instytucje administracji publicznej mogą uczestniczyć samodzielnie lub razem z jednostkami administracji publicznej innych krajów członkowskich Unii Europejskiej w realizacji projektów współpracy bliźniaczej (ang.Twinning) finansowanych w ramach programów CARDS, MEDA i TACIS - które stanowią bezzwrotną pomoc na rzecz krajów - beneficjentów objętych w/w programami.

Projekt AL/03/IB/JH/01 realizowany jest w ramach programu CARDS wspólnie przez polską Policję i jej odpowiednika w Austrii na rzecz policji albańskiej.

W celu implementacji projektu zostali wytypowani po stronie polskiej i austriackiej eksperci krótkoterminowi, którzy bezpośrednio realizują cel programu. Zgodnie z zasadami unijnymi, eksperci krótkoterminowi pozostają w stosunku pracy ze swoją macierzystą jednostką na czas oddelegowania. Ponadto realizowane przez nich zadania mają charakter wykonywania obowiązków służbowych zleconych przez pracodawcę. Eksperci są bezpośrednio wymienieni z imienia i nazwiska w Kontrakcie Twinningowym, który jest podstawą umowy między krajami oferującymi pomoc w ramach Komisji Europejskiej a beneficjentem projektu.

Za realizację i obsługę strony finansowej projektu odpowiada austriacka Agencja Integracji Europejskiej i Rozwoju Gospodarczego z Wiednia.

Pan Piotr jest zatrudniony w Policji i jest uczestnikiem projektu AL/03/IB/JH/01 realizowanego wspólnie przez polską Policję i jej odpowiednika w Austrii na rzecz Policji albańskiej. Jest wymieniony w kontrakcie jako ekspert krótkoterminowy.

Pytanie Podatnika:

Czy wynagrodzenia osób zaangażowanych w realizację projektu współpracy bliźniaczej (ang.Twinning) podlegają zwolnieniu od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, na podstawie art. 21 ust.1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Własne stanowisko w sprawie:

Wnioskodawca uważa , iż uzyskane przez niego wynagrodzenie, w ramach projektu AL/03/IB/JH/01, nie podlega opodatkowaniu.

Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy;

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ostrołęce po przeanalizowaniu stanu faktycznego w oparciu o obowiązujące przepisy prawa podatkowego wyjaśnia.Stosownie do postanowień art.21 ust.1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 roku Nr 14, poz.176 ze zm.) wolne od podatku dochodowego są: dochody otrzymane przez podatnika , jeżeli :

a)pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań , rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów , właściwego ministra lub agencje rządowe , w tym również w przypadkach , gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz

b)podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy : zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych , którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca- wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Z treści art. 21 ust.1 pkt 46 ustawy wynika, że zwolnione od podatku są środki ze źródeł wymienionych w tym przepisie, przyznane podatnikom, którzy są albo beneficjentami takiej pomocy, albo bezpośrednimi wykonawcami celu , jakiemu ta pomoc ma służyć , przy czym zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów uzyskiwanych przez osoby zatrudnione (bez względu na rodzaj umowy) przez wykonawców zadań finansowanych ze środków bezzwrotnej pomocy , któremu beneficjent zlecił wykonanie określonych czynności.

Z przedłożonej umowy o współpracy (tłumaczenie robocze) wynika, iż Austriacka Agencja Integracji Europejskiej i Rozwoju Gospodarczego jako podmiot uprawniony(dalej zwanym Zleceniodawcą) z jednej strony i Administracją Rzeczypospolitej Polskiej reprezentowanej przez Sekretarza Stanu w Ministerstwie Spraw Wewnętrznych i Administracji RP, który powierza koordynację Polskich Ekspertów Panu Mirosławowi Skoniecznemu, reprezentujący polską Komendę Główną Policji (zwaną dalej KGP-Policja) z drugiej strony .

Strony zgodziły się na następujący plan pracy w celu implementacji: Projektu twinningowego Unii Europejskiej - CARDS - Rozwój wywiadu i analizy kryminalnej w Policji albańskiej w Tiranie, Albania.

KGP-Policja zobowiązuje sie do delegowania 5 ekspertów Krótkoterminowych, umieszczonych w wykazie w Aneksie, w ramach Projektu Twinningowego Unii Europejskiej, do przeprowadzenia zadań zapisanych w Planie Prac.

KGP-Policja zobowiązuje się do wykonania zadań w sposób, który zagwarantuje osiągnięcie celów Projektu i zapewni efektywną współpracę ze Zleceniodawcą w wydajny i czasowy sposób w ww Projekcie.

Ponadto z treści umowy pkt.4 wynika, iż Eksperci KGP- Policji są zobowiązani we własnym zakresie do opłacenia wszystkich podatków i innych stosownych opłat. Natomiast z warunków płatności (pkt 5 umowy) wynika, iż płatności dla KGP-Policja zostaną dokonane w ciągu 30 dni od dnia otrzymania prze AEI Raportu z Misji Eksperta, bez żadnych opóźnień i zostaną przetransferowane na osobiste konta Ekspertów.

Reasumując należy stwierdzić, iż Austriacka Agencja Europejskiej Integracji zleciła wykonanie zadań w ramach Projektu Twinningowego Unii Europejskiej - CARDS - Rozwój wywiadu i analizy kryminalnej w Policji albańskiej w Tiranie, Albania, polskiej policji KGP-Policja, natomiast jak wynika z przepisu art. 21 ust.1 pkt 46 ustawy, zwolnione od podatku są środki , przyznane podatnikom, które są albo beneficjentami takiej pomocy, albo bezpośrednimi wykonawcami celu , jakiemu ta pomoc ma służyć , przy czym zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów uzyskiwanych przez osoby zatrudnione (bez względu na rodzaj umowy) przez wykonawców zadań finansowanych ze środków bezzwrotnej pomocy, któremu beneficjent zlecił wykonanie określonych czynności.

Zatem w sytuacji opisanej przez Podatnika beneficjentem pomocy z Unii Europejskiej jest Policja w Albanii, zaś bezpośrednim wykonawcą wskazanego celu - Austriacka Agencja Europejskiej Integracji, na zlecenie której działają eksperci polskiej Policji, zatem zwolnienie wynikające z przepisu art. 21 ust.1 pkt 46 ustawy nie ma zastosowania.

Mając na względzie przytoczone powyżej przepisy prawa podatkowego oraz stan faktyczny przedstawiony we wniosku należy uznać stanowisko wnioskodawcy w sprawie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych otrzymanego wynagrodzenia za realizację zadań w ramach projektu AL/03/IB/JH/01 a sfinansowanych ze środków bezzwrotnej pomocy jako nieprawidłowe.

Ponadto Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ostrołęce informuje, że interpretacja prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Zgodnie z art. 14 b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Natomiast jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji.