Pytanie:

Czy kwota spłaty wspólnikowi przypadającego na niego udziału w wypracowanym majątku spółki, w związku z jego wystąpieniem ze spółki jest zwolniona od podatku dochodowego od osób fizycznych?

Zdaniem Pani w zaistniałej sytuacji spłata udziału w wypracowanym majątku spółki winna być wolna od opodatkowania.

Ustosunkowując się do powyższego Naczelnik tut. Urzędu wyjaśnia:
Zgodnie z przepisami art. 65 § 1-5 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 zezm.) :
W przypadku wystąpienia wspólnika ze spółki wartość udziału kapitałowego wspólnika albo jego spadkobiercy oznacza się na podstawie osobnego bilansu, uwzględniającego wartość zbywczą majątku spółki.

Jako dzień bilansowy przyjąć należy:
1)w przypadku wypowiedzenia - ostatni dzień roku obrotowego, w którym upłynął termin wypowiedzenia,
2)w przypadku śmierci wspólnika lub ogłoszenia upadłości - dzień śmierci albo dzień ogłoszenia upadłości,
3)w przypadku wyłączenia wspólnika na mocy prawomocnego orzeczenia sądu - dzień wniesienia pozwu.

Udział kapitałowy obliczony w sposób określony w § 1 i § 2 powinien być wypłacony w pieniądzu. Rzeczy wniesione do spółki przez wspólnika tylko do używania zwraca się w naturze.
Jeżeli udział kapitałowy wspólnika występującego albo spadkobiercy wspólnika przy rozliczeniu wykazuje wartość ujemną, jest on obowiązany wyrównać spółce przypadającą na niego brakującą wartość.
Wspólnik występujący albo spadkobierca wspólnika uczestniczą w zysku i stracie ze spraw jeszcze niezakończonych; nie mają oni jednak wpływu na ich prowadzenie. Mogą jednak żądać wyjaśnień, rachunków oraz podziału zysku i straty z końcem każdego roku obrotowego.

Reasumując wystąpienie wspólnika ze spółki jawnej powoduje obowiązek rozliczenia udziału kapitałowego wspólnika. Rozliczenie takie poprzedza ustalenie wartości udziału kapitałowego występującego wspólnika, przez sporządzenie osobnego bilansu, uwzględniającego wartość zbywczą majątku spółki, czyli wartość jej majątku w obrocie prawnym i gospodarczym. Ustalony w ten sposób udział kapitałowy powinien być wypłacony występującemu wspólnikowi w pieniądzu, zaś rzeczy wniesione do spółki przez wspólnika tylko do używania zwraca się w naturze.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Natomiast na mocy art. 21 ust. 1 pkt 50 cytowanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od opodatkowania są przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni albo wkładów w spółce osobowej, do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni albo wkładów do spółki osobowej.

Tak więc wkład zwrócony wspólnikowi występującemu ze spółki osobowej nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym - do wysokości, w jakiej został do tej spółki wniesiony. Jeśli jednak wartość spłaty pieniężnej jest wyższa niż wartość wkładów, nadwyżka jest dochodem wspólnika występującego ze spółki, objętym podatkiem dochodowym. Dlatego istotne jest ustalenie wartości majątku spółki, na dzień rozliczenia wspólnika z niej występującego. Trzeba też ustalić, czy kwota otrzymana przez występującego wspólnika, jako spłata udziału w majątku spółki przypadającą na niego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników, odpowiada proporcji, w jakiej uczestniczył on w zyskach spółki, czy też zawiera w sobie ponadto ekwiwalent (rekompensatę) za wyjście ze spółki.

Wartość majątku pozostałego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników, jaka odpowiada stosunkowi, w którym występujący wspólnik uczestniczył w zyskach spółki, może się różnić od wartości jego wkładów. Jednak różnica ta nie stanowi dochodu wspólnika występującego ze spółki. Przyrost bowiem wartości majątku spółki sfinansowany był z już raz opodatkowanego dochodu (zysku) pozostawionego przez wspólników w spółce. Uznanie go za dochód prowadziłoby do ponownego, podwójnego opodatkowania tych samych kwot. Jeśli jednak spłata na rzecz występującego wspólnika przekracza jego udział w majątku spółki przypadający na niego, odpowiadający proporcji, w jakiej uczestniczył w zyskach spółki, różnica jest jego dochodem i podlega opodatkowaniu.

Biorąc pod uwagę powyższe uregulowania oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny, należy stwierdzić, że kwota spłaty wspólnikowi przypadającego udziału w wypracowanym majątku w związku z jego wystąpieniem ze spółki nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.
Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.
Z posiadanych danych przez tut. organ podatkowy wynika, iż w dacie złożenia przedmiotowego wniosku nie toczyło się postępowanie podatkowe, postępowanie przed sądem administracyjnym ani kontrola podatkowa.

Pouczenie:
Na podstawie art. 236 § 1 w związku z art. 14a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.