Pytanie:

Czy przychód ze sprzedaży nieruchomości wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego (w związku z tą sprzedażą grunt nie utracił charakteru rolnego) jest wolny od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ?

W 2003 r. nabyła Pani nieruchomość stanowiącą "nieuzbrojone i niezabudowane grunty położone w miejscowości ... Mała, o łącznej powierzchni kilku hektarów". Z treści wniosku wynika, że w dniu nabycia w skład przedmiotowej nieruchomości wchodziły grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów jako użytki rolne, które stanowiły gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984r. o podatku rolnym i podlegały podatkowi rolnemu oraz, że na nieruchomości nie prowadzono działalności innej niż działalność rolnicza. W świetle aktualnego planu zagospodarowania przestrzennego gminy ... Wielka, grunty wchodzące w skład nieruchomości będącej przedmiotem wniosku zostały przekwalifikowane i aktualnie figurują jako teren z "przeznaczeniem podstawowym: funkcje komercyjne (przemysł, składy-handel) oraz przeznaczenie dopuszczalne: mieszkanie dla właściciela."

W maju 2007 r. dokonała Pani odpłatnego zbycia przedmiotowej nieruchomości, a "grunty w związku ze sprzedażą nie zostaną podzielone i nie utracą charakteru rolnego".

Wobec powyższego zwróciła się Pani do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie z zapytaniem, czy przychód ze sprzedaży wyżej opisanej nieruchomości zwolniony jest z opodatkowania.

W Pani opinii przychód ten jest przedmiotowo zwolniony z podatku, z uwagi na fakt, że przedmiotem odpłatnego zbycia jest nieruchomość wchodząca w skład gospodarstwa rolnego i w związku z tą sprzedażą grunt nie utracił charakteru rolnego.

Na podstawie art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz.1590 z 2006r.), wnioski o wydanie pisemnych interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnych sprawach, wniesione przed dniem 1 lipca 2007r., podlegają rozpatrzeniu na podstawie przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 8, poz. 60 z 2005r. z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 lipca 2007r.

Zgodnie z art. 14a § 1 powołane wyżej ustawy - Ordynacja podatkowa w brzmieniu obowiązującym przed 1 lipca 2007r., stosownie do swojej właściwości, naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W związku z powyższym informuję Panią o zakresie i sposobie stosowania prawa podatkowego w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego w następujący sposób:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 z 2000 z późn. zm.) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub innych ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Jednocześnie na mocy art. 21 ust. 1 pkt 28 wyżej powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny lub leśny.

W świetle powyżej przytoczonego przepisu zastosowanie zwolnienia od podatku dochodowego uzależnione jest od spełnienia łącznie dwóch przesłanek:
1. przychód musi być uzyskany ze sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego,
2. przychód nie może być uzyskany ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utracą charakter rolny lub leśny.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji gospodarstwa rolnego, a jej art. 2 ust. 4 mówi, że ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984r. o podatku rolnym (Dz. U. z 1993r. Nr 94, poz.431 ze zm.) za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub będących w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż przychód został uzyskany ze sprzedaży nieruchomości stanowiącej użytki rolne o obszarze przekraczającym 1 ha oraz, że nie prowadzono na niej działalności innej niż działalność rolnicza, a sprzedający był podatnikiem podatku rolnego.

W związku z powyższym została spełniona pierwsza z wyżej wymienionych przesłanek.

Jeżeli natomiast chodzi o drugą z przesłanek należy wyjaśnić dwa użyte zwroty "utraciły charakter rolny lub leśny" oraz "w związku ze sprzedażą", przy czym ustawodawca nie podaje, co rozumie przez te pojęcia, a tym bardziej jak rozumieć zwrot " zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku ze sprzedażą utraciły charakter rolny lub leśny". W orzecznictwie sądów administracyjnych ugruntowany został pogląd, w którym odstąpiono od koncepcji formalnoprawnego rozumienia utraty charakteru rolnego gruntów w świetle art. 21 ust. 1 pkt. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na rzecz odniesienia do działań faktycznych, tj. faktycznego przekształcenia sposobu użytkowania gruntów, co może być procesem rozłożonym w czasie (wyrok NSA z dnia 11.12.1996r. sygn. III SA 1025/95, wyrok NSA z dnia 06.12.2000r. sygn. SA/Sz 1599/99, wyrok WSA z dnia 03.03.2004r. sygn. SA/BK 1303/03).

Zatem utrata charakteru rolnego lub leśnego następuje przez wyłączenie tych gruntów z produkcji rolnej lub leśnej, polegające na faktycznym przekształceniu sposobu ich użytkowania, łączącym się ze zmianą ich dotychczasowego przeznaczenia. Cel nabycia gruntów może wynikać bezpośrednio z aktu notarialnego, z charakteru nabywcy, bądź z innych okoliczności związanych z daną transakcją. Całokształt tych okoliczności może wskazywać na utratę lub zachowanie rolnego charakteru nieruchomości.

Sama treść planu zagospodarowania przestrzennego gminy wprowadzona uchwałą nie może powodować, iż nieruchomość będąca wówczas jeszcze własnością sprzedającego utraciła charakter rolny i leśny. Nie bez znaczenia dla sprawy ma także kwestia dalszych działań nabywcy nieruchomości, to jest działań w chwili podpisania aktu notarialnego (np. zaniechanie dotychczasowego i rozpoczęcie nowego sposobu wykorzystania gruntu). Sprzedający powinien mieć świadomość komu i na jaki cel sprzedaje nieruchomość.

Mając na uwadze, iż ze strony Pani wszystkie warunki zostały spełnione oraz zakładając, iż "grunty nie utraciły charakteru rolnego w związku z ich sprzedażą" (co jest zależne od nabywców), stanowisko Pani, że przychód ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości jest wolny od od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest słuszne.

W/w interpretacja odnosi się wyłącznie do przedstawionego przez wnioskodawców i przytoczonego w treści postanowienia stanu faktycznego.

Ponadto informuje się, że interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy skarbowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Zgodnie z art. 14a § 4 i art. 236 Ordynacji podatkowej na niniejsze postanowienie służy stronie złożenie zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.