Pytanie:

Jakich formalności powinien dopełnić płatnik a jakich podatnik potrącając zaległą zaliczkę z tytułu renty zagranicznej na podatek dochodowy za miesiące maj - grudzień 2006 r. oraz styczeń - marzec 2007 r.?

Pismem z dnia 20.04.2007 r. (data wpływu do tut. urzędu 10.08.2007 r.) uzupełnionego pismem z 04.06.2007 r. Bank zwrócił się o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu zastosowania prawa podatkowego w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych w stosunku do następującego stanu faktycznego:Klient banku otrzymuje na rachunek bankowy rentę zagraniczną z USA. Co roku sukcesywnie dostarczał bankowi zaświadczenia wystawione przez Ambasadę Amerykańską w Warszawie, iż świadczenie rentowe wypłacone do Polski jest opodatkowane w Stanach Zjednoczonych Ameryki i podatek jest automatycznie potrącany z każdorazowej wypłaty świadczenia. Takie oświadczenie wpłynęło do Banku w miesiącu lutym 2006 r. W 2007 r. Pan X dostarczył zaświadczenie z dnia 21.03.2007 r. wystawione przez Ambasadę Amerykańską informujące, iż podatek dochodowy w okresie od stycznia 2006 r. do kwietnia 2006 r, był potrącany za granicą, natomiast od maja 2006 r. zaniechano potrącania podatku. Podatek od renty zagranicznej Wnioskodawca zaczął pobierać od miesiąca kwietnia 2007 r. Bank złożył PIT-11 za rok 2006 r. nie uwzględniając zaistniałych okoliczności.

Wnioskodawca zwrócił się o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w następującym zakresie:Jakich formalności powinien dopełnić płatnik a jakich podatnik potrącając zaległą zaliczkę z tytułu renty zagranicznej na podatek dochodowy za miesiące maj - grudzień 2006 r. oraz styczeń - marzec 2007 r.?

Według stanowiska Wnioskodawcy, zaległy podatek za miesiące maj - grudzień 2006 r. oraz za styczeń - marzec 2007 r. Pan X powinien uregulować osobiście, o czym został poinformowany przez BANK.

Na podstawie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku Naczelnik Podlaskiego Urzędu Skarbowego w Białymstoku stwierdza co następuje:

W myśl postanowień art. 3 ust. 1 ustawy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).Zgodnie z ust. 1a w/w artykułu za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:
1)posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
2)przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Stosownie do treści art. 27 ust. 9 ustawy o pdof, jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, osiąga również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania nie stanowi o zastosowaniu metody określonej w ust. 8, lub z państwem, w którym dochody są osiągane, Rzeczpospolita Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, dochody te łączy się z dochodami ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym. Przepisy art. 11 ust. 3 i 4 stosuje się odpowiednio.W myśl przepisów art. 35 ust.1 pkt. 1 w/w ustawy o pdof do poboru zaliczek miesięcznych jako płatnicy są obowiązane: osoby prawne i ich jednostki organizacyjne, które dokonują wypłaty emerytur rent z zagranicy - od wypłacanych przez nie emerytur i rent. Zgodnie z art. 35 ust. 3 omawianej ustawy zaliczki, za miesiące od stycznia do grudnia ustala się w sposób określony w art. 32 ust. 1-1c, z tym że w przypadku poboru zaliczek od emerytur i rent z zagranicy stosuje się postanowienia umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, zawartej z państwem, z którego pochodzą te emerytury i renty.Stosownie do postanowień art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.Zgodnie z art. 20 ust. 1 Umowy ze Stanami Zjednoczonymi Ameryki w sprawie unikania podwójnego opodatkowania (Dz. U. z 1976 r. Nr 31 poz. 178), zgodnie z postanowieniami prawa polskiego i z zachowaniem przewidzianych w nim ograniczeń (z uwzględnieniem dokonywanych zmian bez naruszenia podstawowych zasad) Polska zezwoli osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce na zaliczenie na poczet należnych w Polsce podatków odpowiednich kwot podatków, zapłaconych w Stanach Zjednoczonych.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że na rachunek w Banku klient otrzymuje rentę z USA. W 2006 r. od wypłat z w/w tytułu Wnioskodawca nie pobierał zaliczki na podatek dochodowy, opierając się na zaświadczeniu dostarczonym przez klienta banku wystawionym przez Ambasadę Amerykańską w Warszawie, iż świadczenie rentowe jest opodatkowane w Stanach Zjednoczonych Ameryki. W 2007 r. klient Banku dostarczył kolejne oświadczenie informujące o zaprzestaniu potrącania podatku z tytułu w/w świadczenia rentowego od miesiąca maja 2006 r. Wnioskodawca zaczął potrącać zaliczkę na podatek dochodowy od wypłaconego w/w świadczenia począwszy od miesiąca kwietnia 2007 r.

Uwzględniając w/w przepisy w przypadku osób fizycznych, mających miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, opodatkowaniu podlega całość dochodów podatnika bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Obowiązkiem podatkowym objęte są zarówno dochody ze źródeł krajowych jak i zagranicznych. Dla uniknięcia podwójnego opodatkowania tego samego dochodu tj. w państwie w, w którym położone są źródła przychodu, oraz w państwie, w którym osoba osiągająca przychody ma miejsce zamieszkania lub siedzibę zawierane są pomiędzy państwami umowy. Umowa ze ze Stanami Zjednoczonymi Ameryki w sprawie unikania podwójnego opodatkowania nie zawiera postanowień dotyczących emerytur i rent, z wyjątkiem otrzymanych z funduszów publicznych z tytułu pełnionych funkcji rządowych (podlegają opodatkowaniu tylko w Stanach Zjednoczonych, w Polsce są wolne od podatku. Pozostałe emerytury i renty podlegają opodatkowaniu zarówno w USA jak i w Polsce, z tym, że zgodnie z w/w umową istnieje możliwość odliczenia podatku zapłaconego za granicą.

W przedstawionym stanie faktycznym, Wnioskodawca ostatecznie dokonując wypłaty świadczenia z tytułu renty zagranicznej, jako płatnik jest zobowiązany do naliczenia i poboru zaliczek miesięcznych od wypłaconego świadczenia bez względu na fakt, iż w/w świadczenie zostało opodatkowane w Stanach Zjednoczonych (z wyjątkiem świadczeń otrzymanych z funduszów publicznych z tytułu pełnionych funkcji rządowych, które podlegają opodatkowaniu tylko w Stanach Zjednoczonych - w Polsce są wolne od podatku). Natomiast podatnik powinien w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu za dany rok wykazać dochód z tytułu renty otrzymanej ze Stanów Zjednoczonych, odliczając od podatku należnego od łącznego dochodu zapłacony w USA podatek, jednak w kwocie nie wyższej niż kwota przypadająca proporcjonalnie na dochód z renty zagranicznej.

Mając powyższe na uwadze, organ podatkowy postanowił jak w sentencji.

Interpretacja została udzielona w odniesieniu do stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dacie złożenia wniosku.

Interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b § 1 i 2 Ordynacji podatkowej).

Na postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Białymstoku, w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (art. 14a § 4 oraz art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej). Zażalenie, zgodnie z przepisem art. 222 w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej, powinno określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać podstawy uzasadniające to żądanie.