Pytanie:

Byłemu pracownikowi Spółki, przyznano, prawomocnym wyrokiem Sądu Rejonowego, odszkodowanie tytułem nie wydania w terminie świadectwa pracy. Odszkodowanie to zostało wypłacone. Ponadto Spółka wypłaciła byłemu pracownikowi odsetki ustawowe za okres od dnia wydania wyroku do dnia oddalenia apelacji od tego wyroku, wniesionej przez Spółkę. Spółka podkreśla, iż w wyroku Sądu Rejonowego nie przyznano byłemu pracownikowi odrębnej kwoty tytułem odsetek. Sąd Rejonowy nie wezwał też strony pozwanej (Spółki) do naliczenia i wypłaty jakichkolwiek odsetek lub innych kwot poza samą kwotą odszkodowania. Czy wypłacone byłemu pracownikowi odsetki od zasądzonej kwoty odszkodowania powinny być zwolnione od podatku dochodowego od osób fizycznych, tak jak korzysta z tego zwolnienia w/w kwota na mocy art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz.176 ze zm.)- zwanej dalej ustawą o pdof?

Spółka zwraca się z pytaniem czy wypłacone byłemu pracownikowi odsetki od zasądzonej kwoty odszkodowania powinny być zwolnione od podatku dochodowego od osób fizycznych, tak jak korzysta z tego zwolnienia w/w kwota na mocy art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz.176 ze zm.)- zwanej dalej ustawą o pdof.

Zdaniem Spółki odsetki, o których mowa powyżej nie korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego i stanowią przychód byłego pracownika, opodatkowany na ogólnych zasadach. Co za tym idzie, Spółka jako płatnik winna sporządzić informację PIT-8C o wysokości wypłaconych odsetek i przekazać w terminie do końca lutego 2007 do właściwego urzędu skarbowego oraz podatnikowi celem wykazania przez niego tego przychodu w rocznym zeznaniu podatkowym.

Odnosząc się do przedstawionego przez Spółkę stanowiska Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego stwierdza co następuje:

Na mocy art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o pdof wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, z wyjątkiem:
a) określonych w prawie pracy odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia umowy o pracę,
b) odpraw pieniężnych wypłacanych na podstawie przepisów o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników,
c) odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia funkcjonariuszom pozostającym w stosunku służbowym,
d) odszkodowań przyznanych na podstawie przepisów o zakazie konkurencji,
e) odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą,
f) odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej, z których dochody są opodatkowane według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1, lub na zasadach, o których mowa w art. 30c,
g) odszkodowań wynikających z zawartych umów lub ugód.

Na podstawie powyższego przepisu zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym są odszkodowania przyznane z innych tytułów niż wymienione w powołanym art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. a) - g), w tym odszkodowanie przyznane przez sąd na podstawie art. 99 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz. U. z 1998 r. Nr 21, poz. 94 ze zm.) tj. z tytułu naprawienia szkody wyrządzonej przez pracodawcę wskutek nie wydania w terminie lub wydania niewłaściwego świadectwa pracy. Jego wysokość oraz zasady ustalania wynikają z odrębnych przepisów Kodeksu pracy. W/w odszkodowanie nie jest wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. a) - g) ustawy o pdof, a zatem będzie korzystało ze zwolnienia od podatku dochodowego na mocy art. 21 ust. 1 pkt 3. Do jego wypłaty nie stosuje się, jak wskazano we wniosku art. 21 ust. 1 pkt 3b stanowiącego o innych odszkodowaniach niż wymienione w przepisach poprzedzających.

Natomiast kwestia odsetek wypłaconych byłemu pracownikowi uregulowana została w art. 21 ust. 1 pkt 95 ustawy o pdof. Zgodnie z tym przepisem wolne od podatku dochodowego są odsetki z tytułu nieterminowej wypłaty wynagrodzeń i świadczeń z tytułów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1 (tj. źródeł przychodów takich jak: stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta). Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o pdof za przychody ze stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń a w szczególności wynagrodzenie zasadnicze, wynagrodzenie za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Z regulacji powyższych wynika jednoznacznie, iż odsetki z tytułu nieterminowej wypłaty wynagrodzeń i innych świadczeń ze stosunku pracy - czyli w szerszym pojęciu również wypłaconych przez pracodawcę odszkodowań, które wg. definicji słownikowej są wynagrodzeniem za wyrządzone szkody - korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego.
W przedstawionym stanie faktycznym wypłacone przez Spółkę odszkodowanie było związane z wcześniejszym stosunkiem pracy, więc w myśl powołanych przepisów stanowiło przychód ze stosunku pracy. O tym bowiem "czy świadczenie jest przychodem ze stosunku pracy (i innych stosunków wymienionych w art. 12 ust. 1 ustawy), decyduje okoliczność, czy może je otrzymać wyłącznie pracownik w rozumieniu ust. 4 tego artykułu, czy także inna osoba nie związana (aktualnie lub w przeszłości) z pracodawcą" (wyrok NSA z dnia 26 marca 1993 r., III SA 2219/92, ONSA 1993, nr 3, poz. 83).

Zatem odsetki ustawowe z tytułu nieterminowej wypłaty odszkodowania o którym mowa we wniosku będą korzystały ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 95 ustawy o pdof. Natomiast podatkowo obojętny jest fakt czy odsetki te zostały przyznane na mocy wyroku sądowego czy też zostały dobrowolnie wypłacone przez pracodawcę.

Mając powyższe na uwadze, Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego postanowił jak w sentencji.

Zgodnie z art. 14a § 2 Ordynacji podatkowej, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.
Stosownie do art. 14b § 1 i 2 Ordynacji podatkowej interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.

W dniu złożenia wniosku nie toczyło się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym w zakresie wniosku.

Na niniejsze postanowienie służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie, za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego, w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia, stosownie do art. 14a § 4 i art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej. Zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia, stosownie do art. 222 w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej.