Pytanie:

Czy przysługuje zwolnienie od podatku dochodowego, jeżeli przychód ze sprzedaży przeznaczony zostanie w okresie dwóch lat na zakup budynku mieszkalnego położonego na terenie gospodarstwa rolnego , na spłatę kredytu udzielonego na kupno budynku mieszkalnego i remont tego budynku.

Stan faktyczny sprawy

W 2001 r. podatnik nabył razem z żoną lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość. Dnia 12.01.2006 r. lokal mieszkalny został sprzedany. W lipcu 2006 r. podatnik nabył nieruchomość rolną zabudowaną budynkiem mieszkalnym. Cena zakupu budynku mieszkalnego została wyodrębniona w załączniku do aktu notarialnego. Przychód uzyskany ze sprzedaży zamierza przeznaczyć również na spłatę kredytu bankowego udzielonego na zakup budynku mieszkalnego oraz na remont tego budynku .

Stanowisko podatnika przedstawione we wniosku.

Jeżeli przychód ze sprzedaży przeznaczę na kupno budynku mieszkalnego, spłatę kredytu i remont budynku to na podstawie art. 21 ust.1 pkt. 32 lit. a lub lit. e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zostanę zwolniony od podatku dochodowego.

Ocena stanu faktycznego i stanowiska podatnika na podstawie przepisów prawa podatkowego.

W związku z nabycie na własność w 2001r. lokalu mieszkalnego , w powyższej sprawie na podstawie art.7 ust.1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmia ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązujące do dnia 31.12.,2006 r. ( Dz. U z 2006 r. nr. 217 poz. 1588 ).

Zgodnie z art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. ustawy o zmianie ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw, do dnia 1lipca 2007 r. złożone wnioski o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w sprawach indywidualnych podlegają rozpatrzeniu na podstawie przepisów ustawy - Ordynacja podatkowa obowiązujących do dnia 31.12.2006 r. ( Dz. U z 2006 r. nr. 217 poz. 1590).

Zgodnie z art.10 ust.1 pkt. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, sprzedaż lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność (......) jest źródłem przychodu jeżeli nie nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej w tym zakresie i dokonana została przed upływem pięciu lat , licząc od końca roku kalendarzowego , w którym nastąpiło nabycie .

W rozumieniu art. 10 ust.1 pkt. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, sprzedaż powyższego lokalu mieszkalnego przed końcem 2006 r. nabytego w 2001 r. stanowi więc źródło przychodu. Pięcioletni okres, który decyduje czy sprzedaż jest źródłem przychodu, o który mowa w art.10 ust.1 pkt. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych upłynął w dniu 31.12.2006 r.

Podatnik zwracając się o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego wskazał na jakie cele mieszkaniowe przeznaczy przychód uzyskany ze sprzedaży. Część przychodu uzyskanego ze sprzedaży przeznaczona została na kupno nieruchomości rolnej zabudowanej budynkiem mieszkalnym.

Zgodnie z art. 21 ust.1 pkt.32 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód uzyskany ze sprzedaży w części wydatkowanej na nabycie budynku mieszkalnego jego części lub udziału w takim budynku (.....) podlega zwolnieniu od podatku dochodowego.

Organ podatkowy stwierdza natomiast , że kupno budynku mieszkalnego wybudowanego na terenie gospodarstwa rolnego nie stanowi przeszkody w uzyskaniu zwolnienia od podatku dochodowego.

Przepis w art. 21 ust.1 pkt. 32 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodowego nie wyłącza ze zwolnienia od podatku dochodowego kupna budynku mieszkalnego wybudowanego na terenie gospodarstwa rolnego. Budynek mieszkalny wybudowany na terenie gospodarstwa rolnego nie traci charakteru budynku mieszkalnego.

Cel wydatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży określony w art. 21 ust.1 pkt. 32 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został osiągnięty i spełniony został warunek do zwolnienia od podatku dochodowego.

W powyższej sprawie zwolnienie od podatku dochodowego dotyczy tylko kwoty przychodu wydatkowanej na kupno budynku mieszkalnego.Zgodnie z art. 21 ust.1 pkt. 32 lit. a i lit. e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód wydatkowany na remont budynku mieszkalnego oraz na spłatę kredytu lub pożyczki , a także odsetek od kredytu lub pożyczki udzielonych na cele mieszkaniowe przez bank lub spółdzielczą kasę oszczędnościowo- kredytową , w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania przychodu zwolniony jest również od zryczałtowanego 10 % podatku dochodowego.

Przychód wydatkowany w okresie zawieszonego podatku dochodowego na spłatę kredytu bankowego udzielonego na kupno budynku mieszkalnego oraz remont tego budynku zwolniony będzie od zryczałtowanego 10 % podatku dochodowego .