Pytanie:

Dotyczy zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodów uzyskanych przez osoby fizyczne zatrudnione na podstawie umów zlecenia przez Stowarzyszenie X, w ramach realizacji projektu finansowanego z bezzwrotnej dotacji uzyskanej z Polsko-Amerykańskiej Fundacji Wolności.

Pismem z dnia 21 maja 2007r. (wpływ pisma w dniu 23 maja 2007r.), uzupełnionym pismem z dnia 28 czerwca 2007r. Stowarzyszenie .............. wystąpiło o interpretację przepisów podatkowych dotyczących zasad opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, dochodów uzyskanych przez osoby fizyczne z tytułu zawartej umowy zlecenia, zadaniem których będzie opieka nad dziećmi w czasie realizacji projektu finansowanego z bezzwrotnej dotacji udzielonej przez Polsko-Amerykańską Fundację Wolności.

W myśl przepisów art.14a §2 Ordynacji podatkowej, składając wniosek, płatnik (...) jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz stanowiska w sprawie, co Jednostka wypełniła w treści wniosku. Zdaniem Stowarzyszenia ww. osoby będą bezpośrednio realizowały cel projektu. Fundusze na realizację tego projektu pochodzą z bezzwrotnej dotacji z Polsko-Amerykańskiej Fundacji w ramach programu Równać Szanse Ogólnopolski Konkurs Grantowy 2007, którego operatorem jest Polska Fundacja Dzieci i Młodzieży. W złożonym wniosku Stowarzyszenie powołując się na art. 21 ust.1 pkt 46 lit.b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stwierdza, iż osoby te nie muszą płacić podatku dochodowego od osiągniętych z ww. tytułu dochodów.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, w oparciu o obowiązujące przepisy prawa podatkowego Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu stwierdza co następuje: Stosownie do art. 9 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W świetle art. 21 ust. 1 pkt 46 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy orazb) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Powyższe oznacza, że aby zwolnienie od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie ww. przepisu mogło mieć zastosowanie, wskazane warunki muszą być spełnione łącznie. Brak spełnienia choćby jednego z nich uniemożliwia skorzystanie przez osobę fizyczną ze zwolnienia uzyskanych dochodów z opodatkowania.Ze zwolnienia korzystają zatem dochody uzyskane przez osoby, które zawarły umowę z bezpośrednim beneficjentem pomocy, tj. podmiotem, który pierwszy otrzymał środki bezzwrotnej pomocy również w przypadku, gdy otrzymał je za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielenia tych środków, a przedmiot tej umowy służy bezpośredniej realizacji celu programu. W tym przypadku może to być zarówno umowa o pracę jak i umowa cywilnoprawna (umowa zlecenia, o dzieło), pod warunkiem, że osoby te realizują cel programu.

Kwestia uznania, czy wynagrodzenia osoby zaangażowanej przy realizacji projektu mogą być wolne od podatku w związku z ich finansowaniem z dotacji wymaga ustalenia - biorąc pod uwagę cele wynikające z realizowanego projektu - czy podatnik poprzez wykonywane czynności bezpośrednio realizuje cel programu sfinansowanego z bezzwrotnej pomocy. Należy przy tym odróżnić czynności i prace o charakterze merytorycznym od czynności i prac o charakterze technicznym, administracyjnym, organizacyjnym. Podkreślić należy, iż prace nadzorcze, organizacyjne, administracyjne, pomocnicze, które aczkolwiek są niezbędne przy realizacji programu, to same w sobie nie stanowią realizacji celu programu.

Ponadto, istotne jest również określenie źródła pochodzenia środków na sfinansowanie projektu. Przy analizowaniu warunku określonego pod lit. a cyt. przepisu art. 21 ust. 1 pkt 46 ww. ustawy ważne jest, aby w danej sytuacji faktycznej zostało zachowane kryterium pochodzenia środków pieniężnych.Ze zgromadzonego w przedmiotowej sprawie materiału wynika, iż Stowarzyszenie ......... otrzymało bezzwrotną dotację z Polsko-Amerykańskiej Fundacji Wolności na realizację projektu "Wędrówki Matematyczne" w ramach programu Równać Szanse 2007 - Ogólnopolski Konkurs Grantowy. Administratorem tego programu jest Polska Fundacja Dzieci i Młodzieży. Celem programu jest wsparcie inicjatyw społecznych służących wyrównywaniu szans edukacyjnych.

Polsko-Amerykańska Fundacja Wolności została utworzona w USA przez Polsko-Amerykański Fundusz Przedsiębiorczości, a w 2000 roku otworzyła Przedstawicielstwo w Polsce. Fundacja finansuje swoją działalność z przychodów funduszu wieczystego, którego źródłem są środki Polsko-Amerykańskiego Funduszu Przedsiębiorczości. Swoją misję Fundacja realizuje pod wspólnym polsko-amerykańskim kierownictwem.

W tym miejscu zaznaczyć należy, iż pojęcie "organizacji międzynarodowej", do której odwołuje się ustawodawca w cytowanym art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. a nie zostało zdefiniowane w przepisach podatkowych. Zatem zasadne jest wykorzystanie definicji słownikowej zgodnie, z którą organizacje międzynarodowe to instytucje będące uczestnikiem stosunków międzynarodowych, powstałe jako forma współpracy międzynarodowej państw z przekształcenia konferencji międzynarodowych w trwałe związki oparte na umowie wielostronnej, których głównym zadaniem jest kształtowanie współpracy państw w różnych dziedzinach. Organizacje międzynarodowe dzielą się na dwie kategorie: organizacje międzynarodowe (międzypaństwowe), których członkami są państwa i organizacje międzynarodowe, których członkami nie są państwa, lecz związki, instytucje, osoby prawne i fizyczne różnych państw (Nowa Encyklopedia, tom IV, Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 1996, str. 673).

W przedmiotowej sprawie uznając, iż Polsko-Amerykańska Fundacja Wolności jest pozarządową organizacją międzynarodową stwierdzić można, iż spełnione zostało kryterium pochodzenia środków pieniężnych. Jednak jak wskazano powyżej istotne jest, aby osoby fizyczne bezpośrednio realizowały cel projektu. Celem projektów realizowanych w ramach Programu Równać Szanse jest wyrównywanie szans edukacyjnych dzieci i młodzieży z małych miejscowości. We wniosku Jednostka wskazała, iż zadanie osób zatrudnionych w oparciu o umowę zlecenia przy realizacji dotowanego projektu polegać będzie na opiece nad dziećmi. Zdaniem tut. organu zadanie to ma charakter organizacyjny, pomocniczy, a nie merytoryczny. Tym samym osoby te nie realizują bezpośrednio celu programu, a jedynie zadania wynikające z zawartych umów zlecenia.

W związku z powyższym wynagrodzenie wypłacane przez Stowarzyszenie osobom fizycznym zatrudnionym na podstawie umów zlecenia w celu opieki nad dziećmi podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych. Ustosunkowując się zatem do wniesionego zapytania dotyczącego opodatkowania dochodów uzyskanych przez osoby fizyczne zatrudnione przez Stowarzyszenie na podstawie umów zlecenia w ramach realizacji projektu "Matematyczne Wędrówki", Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu stwierdza, iż stanowisko Jednostki w powyższej kwestii jest nieprawidłowe.

Jednocześnie tutejszy organ podatkowy informuje, iż niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Jednostkę w zapytaniu i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Płatnika. Jest natomiast wiążąca dla organu podatkowego i organu kontroli skarbowej właściwych dla Płatnika i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5 art. 14b.

Na postanowienie niniejsze przysługuje zgodnie z art.14a § 4 w związku z art. 236 ustawy Ordynacja podatkowa, zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu, w terminie siedmiu dni od dnia następnego po dniu doręczenia niniejszego postanowienia stosownie do art. 236 § 2 Ordynacji podatkowej.

Referencje