Pytanie:

Czy Podlega opodatkowaniu przychód ze sprzedaży działek wraz z rozpoczętą budową budynku, nabytych w 1996r. w drodze darowizny?

W dniu 14.06.2007 r. wpłynął do tutejszego organu podatkowego pisemny wniosek Podatnika o interpretację zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, kontrola skarbowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Wnioskodawca pyta : Czy przy sprzedaży działek wraz z rozpoczętą budową budynku nabytych w 1996r. w drodze darowizny należy zapłacić podatek ?

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Podatnik w 1996 roku nabył w drodze darowizny trzy działki. Na działkach tych rozpoczęto budowę budynku mieszkalnego, która nie została zakończona.

Zdaniem Podatnika przychód ze sprzedaży powyższych działek będzie zwolniony z 10% podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży nieruchomości przed upływem 5 lat od daty nabycia.

Po analizie przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Śremie postanawia jak w sentencji. Mając na względzie opisany stan faktyczny należy stwierdzić, iż stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16.11.2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006r. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006r., stosuje się zasady określone w w/w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r.

Powołany przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) stanowi, iż źródłem przychodu jest m. in. odpłatne zbycie nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Wyjątek od tej zasady przewiduje przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) w/w ustawy, zgodnie z którym wolne od podatku są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a), w całości- jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia nieruchomości, wobec czego należy odnieść się do przepisów art. 46-48 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny (Dz. U. Nr 16 poz. 93 ze zm.). W myśl art. 46 § 1 w/ cyt. ustawy - Kodeks cywilny nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące obrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności. Budynek trwale związany z gruntem, jako część składowa gruntu nie może być przedmiotem odrębnej własności (art. 47, 48 k.c.). Sprzedaż nieruchomości obejmuje więc zarówno zbycie gruntu, jak i znajdującego się na nim budynku trwale z nim związanego.

Ponadto w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako źródło przychodów wymieniona jest sprzedaż nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości. Przepis ten nie rozdziela więc sprzedaży gruntu od sprzedaży budynku stanowiącego jego część składową, jak również nie wymienia sprzedaży budynku jako odrębnego źródła przychodu w podatku dochodowym.W świetle powołanych wyżej przepisów - ustawy o podatku dochodowym, oraz kodeksu cywilnego należy uznać, że nie można traktować odrębnie sprzedaży gruntu oraz sprzedaży znajdującego się na nim budynku.

Z pisma wynika, że działka przeznaczona do sprzedaży nabyta została w drodze darowizny, w związku z czym zastosowanie ma tutaj przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d cytowanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Biorąc powyższe pod uwagę w przedmiotowej sprawie, przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze darowizny wolny jest od podatku dochodowego od osób fizycznych.

Interpretacji udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku oraz zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym w dniu jej sporządzenia.