Pytanie:

Czy przychód uzyskany w 2007 roku ze sprzedaży prawa użytkowania działki może zostać zaliczony na pokrycie kredytu z odsetkami zaciągniętego w 1999 roku na remont budynku mieszkalnego?

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r., nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego, po rozpatrzeniu wniosku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego stwierdza, że przedstawione we wniosku stanowisko dotyczące możliwości zaliczenia przychodu uzyskanego w 2007 r. ze sprzedaży prawa wieczystego użytkowania działki, na spłatę kredytu zaciągniętego w 1999 r. na remont domu, jest prawidłowe.

W dniu 16 kwietnia 2007 r. zwróciła się Pani do Naczelnika Urzędu Skarbowego z wnioskiem o wydanie interpretacji co do zakresu zastosowania prawa podatkowego dotyczącego wątpliwości odnośnie tego, czy przychód uzyskany w 2007 r. ze sprzedaży prawa wieczystego użytkowania działki, może zostać zaliczony na pokrycie kredytu z odsetkami zaciągniętego w 1999 r. na remont budynku mieszkalnego.

Zgodnie z art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej naczelnik urzędu skarbowego, na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.
Wniosek w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego składa się do właściwego naczelnika urzędu skarbowego przedstawiając w nim jednocześnie w sposób wyczerpujący stan faktyczny oraz własne stanowisko w sprawie.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 19.01.2007 r. uzyskała Pani przychód ze sprzedaży działki z prawem wieczystego użytkowania. Dnia 24.01.2007 r. złożyła Pani w tutejszym Urzędzie Skarbowym oświadczenie, że uzyskany ze sprzedaży przychód przeznaczony zostanie na cele mieszkaniowe. W 1999 r. zaciągnęła Pani kredyt na remont domu, który jest w dalszym ciągu spłacany.
W związku z powyższym prosi Pani o wyjaśnienie, czy można z uzyskanej ze sprzedaży kwoty przychodu, pokryć spłatę kredytu z odsetkami i czy spłata ta będzie uwzględniona przy rozliczaniu się z osiągniętego przychodu. Ponadto pyta Pani, jakie dokumenty należy przedstawić w przedmiotowej sprawie.
Wobec faktu, że wniosek zawierał braki polegające na nieprzedstawieniu własnego stanowiska w sprawie, Naczelnik Urzędu Skarbowego pismem z dnia 15.06.2007 r. - zgodnie z art. 14a § 2 Ordynacji podatkowej - wezwał Panią do ich usunięcia, pouczając jednocześni, że nieusunięcie w/w braków, spowoduje pozostawienie wniosku bez rozpatrzenia.
Pismem z dnia 21.06.2007 r. dokonała Pani uzupełnienia wniosku, wyrażając swoje stanowisko w sprawie. Uważa Pani, że kwota przychodu uzyskana ze sprzedaży działki może być zaliczona na spłatę kredytu zaciągniętego na remont domu, a dowodami będzie umowa zawarta z bankiem oraz dowody wpłaty.

Według art. 7, ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r., Nr 217, poz. 1588), do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10, ust. 1, pkt 8, lit. a) - c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w wyżej wymienionej ustawie, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r.

Jak Pani wspomniała we wniosku, sprzedaż miała miejsce dnia 19.01.2007 r., a ze złożonego w tutejszym urzędzie oświadczenia wynika, że nabyła Pani prawo wieczystego użytkowania działki 15.11.2002 r. W związku z tym, do uzyskanego z przedmiotowej sprzedaży przychodu, stosowane będą przepisy cytowane poniżej.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 ze zm.), zwanej dalej ustawą, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, innych rzeczy - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i została dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Zgodnie z art. 28 ust. 1 i ust. 2 ustawy, przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, określonych w art. 10, ust. 1, pkt 8, lit. a) - c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł, zaś podatek od tego przychodu ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu.
Jak wynika z treści art. 28 ust. 2a cytowanej ustawy, opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych nie będzie miało zastosowania jeżeli podatnik w terminie 14 dni od dnia dokonania sprzedaży złoży oświadczenie, że uzyskany przychód przeznaczy na cele określone w art. 21, ust. 1, pkt 32, lit. a) lub lit. e).
W myśl ostatnio wspomnianego przepisu prawnego, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10, ust. 1, pkt 8, lit. a), z zastrzeżeniem art. 2 i 2a - w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, między innymi na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz lit. e) tego artykułu - w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Z powyższego wynika jednoznacznie, że przychód uzyskany ze sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie, podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 10% przychodu, z wyjątkiem gdy uzyskany przychód zostanie przeznaczony - w terminie dwóch lat od dnia sprzedaży - na zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych podatnika. Przedmiotowy przychód może zostać wydatkowany na spłatę kredytu i odsetek od tego kredytu, również wtedy, gdy zaciągnięty został przed dniem uzyskania tego przychodu, o ile był to kredyt na cele mieszkaniowe, co z kolei wynika z treści umowy kredytowej.

Wobec tego spłata kredytu oraz odsetek od tego kredytu, zaciągniętego na remont własnego budynku mieszkalnego, jest wydatkowaniem uzyskanego przychodu na własne cele mieszkaniowe. Z treści przytoczonych przepisów prawa podatkowego wynika, iż dwuletni okres wydatkowania tych przychodów na własne cele mieszkaniowe, liczony jest do dnia, w którym upłynęły dwa lata, licząc od dnia sprzedaży, czyli w Pani przypadku od 19.01.2007 r. do 19.01.2009 r.

Na udokumentowanie wydatkowania przychodu na własne cele mieszkaniowe należy okazać akt notarialny potwierdzający własność budynku mieszkalnego, umowę o kredyt mieszkaniowy zawartą z bankiem, dowody spłat poszczególnych rat kredytu ewentualnie zaświadczenie z banku o spłacie zaciągniętego kredytu w okresie dwóch lat od daty sprzedaży nieruchomości.

Z uwagi na powyższe tutejszy organ podatkowy postanowił jak w sentencji.

Naczelnik Urzędu Skarbowego informuje ponadto, że powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia tj. na dzień złożenia wniosku oraz że nie jest ona wiążąca dla podatnika (płatnika, inkasenta) - wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.