Pytanie:

1. Jak opodatkować otrzymane środki pomocowe na finansowanie inwestycji współfinansowane ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego? 2. Czy otrzymana pomoc na finansowanie inwestycji stanowi przychód podlegający opodatkowaniu? 3. Czy wydatki sfinansowane z przychodów przeznaczonych na finansowanie inwestycji są zaliczane do kosztów uzyskania przychodów? 4. Czy amortyzacja maszyn i urządzeń sfinansowanych w 75% dotacji EFS stanowi w całości koszt uzyskania przychodu? 5. Czy dotacja pomostowa na sfinansowanie bieżącej działalności stanowi przychód podlegający opodatkowaniu? 6. Czy koszty działalności bieżącej sfinansowane z dotacji pomostowej stanowią koszt uzyskania przychodu?

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie po rozpatrzeniu wniosku wniesionego w dniu 29.09.2006 roku, w sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zwolnienia z opodatkowania otrzymanej dotacji inwestycyjnej w ramach priorytetu 2 Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego oraz dotacji pomostowej, działając na podstawie art. 14a § 1, 2, 3 i 4 ustawy z dnia 29.08.1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 roku Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) w związku z art. 14 ust. 2 pkt 2, art. 21 ust. 1 pkt 46, art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. b i c, art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy z dnia 26.07.1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 roku Nr 14, poz. 176 z późn. zm.)postanawia uznać, że stanowisko przedstawione we wniosku w części dotyczącej zaliczenia do przychodu otrzymanych dotacji na finansowanie inwestycji, zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków sfinansowanych z przychodów przeznaczonych na finansowanie inwestycji oraz zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych sfinansowanych z dotacji za nieprawidłowe, zaś w pozostałej części stanowisko uznać za prawidłowe

Wnioskiem z dnia 29.09.2006 roku, zwrócił się Pan do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, o udzielenie wyjaśnień dotyczących zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że jako osoba fizyczna prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą w ramach spółki cywilnej. Przedmiotem prowadzonej działalności jest handel częściami samochodowymi. Na rozwój firmy, spółka otrzymała jednorazową dotację inwestycyjną w ramach priorytetu 2 Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego - Wzmocnienie rozwoju zasobów ludzkich w regionach Działania 2.5 Promocja Przedsiębiorczości. Rolę beneficjenta końcowego (Instytucji Wdrażającej) pełni Rzeszowska Agencja Rozwoju Regionalnego S.A. oraz dotację pomostową na sfinansowanie bieżącej działalności w wysokości 700,00 zł przez okres 6 miesięcy. Na tle powyższego stanu faktycznego sformułowano następujące pytania:

1. Jak opodatkować otrzymane środki pomocowe na finansowanie inwestycji współfinansowane ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego?
2. Czy otrzymana pomoc na finansowanie inwestycji stanowi przychód podlegający opodatkowaniu?
3. Czy wydatki sfinansowane z przychodów przeznaczonych na finansowanie inwestycji są zaliczane do kosztów uzyskania przychodów?
4. Czy amortyzacja maszyn i urządzeń sfinansowanych w 75% dotacji EFS stanowi w całości koszt uzyskania przychodu?
5. Czy dotacja pomostowa na sfinansowanie bieżącej działalności stanowi przychód podlegający opodatkowaniu?
6. Czy koszty działalności bieżącej sfinansowane z dotacji pomostowej stanowią koszt uzyskania przychodu?

Przedstawione przez Podatnika stanowisko:

1. Nie może skorzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
2. Środki otrzymane z funduszy strukturalnych stanowią przychody podlegające opodatkowaniu na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
3. Wydatki sfinansowane z tych przychodów są zaliczane do kosztów uzyskania przychodów.
4. Amortyzacja maszyn i urządzeń stanowi w całości koszt uzyskania przychodu.
5. Środki uzyskane z dotacji pomostowej stanowią przychód podlegający opodatkowaniu - art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
6. Koszty działalności bieżącej sfinansowane z dotacji pomostowej stanowią koszty uzyskania przychodów.

Jednocześnie złożył Pan oświadczenie, że nie toczy się w powyższej sprawie postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani też postępowanie przed sądem administracyjnym.

Na powyższe zapytanie, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, postanowieniem z dnia 23.11. 2006 roku nr IUSI/415/61/06, udzielił odpowiedzi. Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie decyzją nr L.IS.I/1/4151/14/2007 z dnia 16.05.2007 roku, uchylił z urzędu przedmiotowe postanowienie, z uwagi na sprzeczność sentencji z treścią uzasadnienia wymienionego postanowienia, w zakresie zakwalifikowania do przychodów z działalności gospodarczej, dotacji na finansowanie inwestycji oraz zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków pokrytych z dotacji.

Mając powyższe na uwadze - Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, stwierdza co następuje:

Ad. 1

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zatem, wszelkie dochody podatnika nie wymienione enumeratywnie w katalogu zwolnień przedmiotowych, podlegają opodatkowaniu. Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

1. pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazywanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy, oraz
2. podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

W świetle powyższego, w celu uzyskania przedmiotowego zwolnienia, konieczne jest spełnienie łącznie dwóch warunków:

• środki stanowią bezzwrotną pomoc i pochodzą bezpośrednio od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych, instytucji finansowych w tym również gdy wypłacane są za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielnia środków bezzwrotnej pomocy,
• podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowego z bezzwrotnej pomocy.

Status prawny środków pomocowych pochodzących z funduszy strukturalnych regulują przepisy Rozporządzenia Rady (WE) Nr 1260/1999 z dnia 21.06.1999 roku ustanawiające przepisy ogólne w sprawie funduszy strukturalnych oraz Rozporządzenia Komisji (WE) Nr 438/2001 z dnia 2.03.2001 roku ustanawiające szczegółowe zasady wykonania Rozporządzenia Rady (WE) Nr 1260/1999 dotyczącego zarządzania i systemów kontroli pomocy udzielanej w ramach funduszy strukturalnych, ustawy o finansach publicznych oraz ustawy z dnia 20.04.2004 roku o Narodowym Planie Rozwoju 2004-2006 (Dz. U. Nr 116, poz. 1206). Pomoc, jaką otrzymują beneficjenci, pochodzi ze środków pożyczonych z budżetu państwa na prefinansowanie realizowanych programów i projektów pomocowych. W związku z tym, nie jest to pomoc otrzymana ze środków bezzwrotnej pomocy, a takie pochodzenie warunkuje zwolnienie przedmiotowe z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie zaś z art. 21 ust. 1 pkt 47b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2003 roku, wolne od podatku dochodowego, są dotacje w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego. Powyższy przepis uchylony został przepisem art. 1 pkt 10 ustawy z dnia 12.11.2003 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (D. U Nr 202, poz. 1956 z późn. zm.), przy czym ustawodawca zachował przedmiotowe zwolnienie do dnia 31.12.2004 roku, o czym stanowi art. 14 tej ustawy. Następnie, przepisem art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 18.11.2004 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw, zmieniono ustawę z dnia 12.11.2003 roku, wskutek czego przedmiotowe zwolnienie zostało zachowane do 31.12.2006 roku.

Na podstawie cytowanego wyżej przepisu art. 21 ust. 1 pkt 47b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w 2006 roku zwolnieniu podlegają tylko dotacje w rozumieniu ustawy o finansach publicznych. Środki pomocowe w części współfinansowanej z budżetu Państwa nie mogą być uznane za pomoc pochodzącą z dotacji, o których mowa w art. 106 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 30.06.2005 roku o finansach publicznych (Dz. U. Nr 249, poz. 2104 z późn. zm.). A zatem, w tej części pomoc otrzymana przez beneficjenta również nie jest zwolniona z podatku dochodowego, ponieważ zwolnieniu podlegają tylko dotacje w rozumieniu ustawy o finansach publicznych. Oznacza to, że otrzymane przez Pana środki finansowe z Europejskiego Funduszu Społecznego oraz z budżetu Państwa nie podlegają przedmiotowemu zwolnieniu z podatku dochodowego.

Ad. 2

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodami z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych. Tak więc otrzymana dotacja na prowadzone inwestycje nie będzie stanowiła przychodów dla celów podatkowych.

Ad. 3

Przy określaniu kosztów dla celów podatkowych w stosunku do wydatków finansowanych z wymienionych dotacji nie będzie miał zastosowania art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z przepisem art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodu wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. pkt 46, 47a, 47c, 47d, 116 i 122 (tj. zwolnionych od podatku dochodowego). W świetle powyższego koszty poniesione w związku z realizacją wymienionego wcześniej "projektu", będą stanowić koszt uzyskania przychodu o ile spełniają wymogi określone w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie są wymienione w art. 23 ustawy.

W sytuacji, gdy podatnik ponosi wydatki inwestycyjne to stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. b i c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie są one kosztami uzyskania przychodu. W myśl tego przepisu, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na: b) nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części, c) ulepszenia środków trwałych, które zgodnie z art. 22g ust. 17 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych - wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów przy określaniu dochodu z odpłatnego zbycia rzeczy określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d, oraz gdy odpłatne zbycie rzeczy i praw jest przedmiotem działalności gospodarczej, a także w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku związanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, bez względu na czas ich poniesienia. Zgodnie z powyższym zapisem, podatnik ponosząc wydatki inwestycyjne, które będzie finansował z otrzymanych dotacji, nie będzie mógł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.

Ad. 4

W myśl przepisu art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodu odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych, według zasada określonych w art. 22a-22o, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W zakresie kosztów uzyskania przychodu odpisy z tytułu zużycia środków trwałych, od tej części ich wartości, która odpowiada wydatkom zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie, nie są uznawane za koszty uzyskania przychodu dla celów podatkowych. Oznacza to , że odpisy amortyzacyjne z tytułu zużycia środków trwałych zakupionych przez podatnika w ramach otrzymanej dotacji finansowanej z Europejskiego Funduszu Strukturalnego oraz budżetu Państwa, nie będą stanowić kosztów uzyskania przychodów.

Ad. 5

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodami z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych. Tak więc otrzymana dotacja na sfinansowanie bieżącej działalności będzie stanowiła przychód podlegający opodatkowaniu.

Ad. 6

Koszty działalności bieżącej sfinansowane z dotacji pomostowej, będą stanowić koszt uzyskania przychodu, o ile spełniają wymogi określone w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie są wymienione w art. 23 ustawy, tzn. są związane ze źródłem przychodów - działalność gospodarcza.

W związku z powyższym, stanowisko przedstawione we wniosku w części dotyczącej zaliczenia do przychodu otrzymanych dotacji na finansowanie inwestycji, zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków sfinansowanych z przychodów przeznaczonych na finansowanie inwestycji oraz zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych sfinansowanych z dotacji jest nieprawidłowe, zaś w pozostałej części stanowisko jest prawidłowe.