Pytanie:

Czy kwota dotacji otrzymana przez podatnika na realizację Działania 2.5 - Promocja przedsiębiorczości w ramach projektu ZPORR stanowi przychód z działalności gospodarczej?

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie administracji siecią komputerową opodatkowaną na zasadach ogólnych. W 2006r. na podstawie umowy zawartej ze Stowarzyszeniem Wspierania Przedsiębiorczości otrzymał tzw. dotację inwestycyjną na sfinansowanie wydatków inwestycyjnych umożliwiających funkcjonowanie nowopowstałego mikroprzedsiębiorstwa. W ocenie podatnika dotacja inwestycyjna jest zwolniona z podatku dochodowego i nie należy wykazywać jej w podatkowej księdze przychodów i rozchodów.

Postanowieniem z dnia 24 lipca 2006r. Nr DFII/415-37/06/JK Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdził, że stanowisko przedstawione w przedmiotowym wniosku w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Dyrektor Izby Skarbowej w Gdańsku po dokonaniu weryfikacji przedmiotowego postanowienia stwierdza, co następuje:

Zgodnie z brzmieniem art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14 poz. 176 ze zm.) wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

1. pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
2. podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Na podstawie wyżej cytowanych przepisów ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych korzystają dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli kumulatywnie spełnią następujące przesłanki:

• środki finansowe pochodzą od rządów państw obcych, międzynarodowych instytucji finansowych lub organizacji międzynarodowych oraz
• podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.

Jednorazowa dotacja inwestycyjna na rozwój działalności polega na udzieleniu Beneficjentowi Ostatecznemu jednorazowego wsparcia kapitałowego ułatwiającego sfinansowanie pierwszych wydatków/inwestycji umożliwiających funkcjonowanie nowopowstałego mikroprzedsiębiorstwa (np. zakup drobnego sprzętu, mebli etc.). Projekt finansowany jest w części z publicznych środków wspólnotowych (tj. z Europejskiego Funduszu Społecznego) a w części z budżetu państwa tj. z publicznych środków krajowych w ramach Działania 2.5 Promocja przedsiębiorczości Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego.

Jak wynika natomiast z rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 czerwca 2006r. w sprawie przekazywania i zwrotu środków na prefinansowanie Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego (Dz. U. Nr 117, poz.794) - Program ZPORR jest programem prefinansowanym przez państwo tzn. pomoc, jaką otrzymują beneficjenci, pochodzi ze środków pożyczonych z budżetu państwa na przejściowe finansowanie zadań z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej zwane prefinansowaniem. Tym samym dochody te nie spełniają przesłanki zakreślonej w treści art. 21 ust. 1 pkt 46 lit a ustawy z dnia 26 lipca 1991r., gdyż nie pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, lecz realizowane są ze środków publicznych. Dlatego też środki pochodzące ze wspólnotowych środków publicznych wypłacane w ramach ZPORR podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W odniesieniu do publicznych środków krajowych zauważa się, że zgodnie 21 ust. 1 pkt 47b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. (w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004r. zgodnie z art. 14 ustawy z dnia 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U.Nr.202, poz.1956) zwolnienie to stosuje się w zakresie i na zasadach dotychczasowych do dnia 31 grudnia 2006r.) wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego. W stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2007r. zwolnienie to w identycznym brzmieniu zostało dodane w treści art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy z dnia 26 lipca 1991r.

Środki pomocowe w części współfinansowanej z budżetu nie mogą być uznane za pomoc pochodzącą z dotacji, o których mowa w art. 69 ust. 4 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 26 listopada 1998r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2003r. Nr 15, poz. 148 z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2005r. jak i w przepisach art. 106 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 30 czerwca 2005r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 249, poz. 2104 z późn. zm.). A zatem, środki pochodzące z publicznych środków krajowych przeznaczonych na współfinasowanie Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego, również nie korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego, ponieważ zwolnieniu podlegają tylko dotacje w rozumieniu ustawy o finansach publicznych.

Reasumując otrzymane przez podatnika środki w ramach ZPORR jako jednorazowa dotacja inwestycyjna stanowią stosownie do postanowień art. 14 ust. 2 pkt. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. przychody z działalności gospodarczej. Natomiast wydatki sfinansowane z tych przychodów w myśl art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. będą zaliczane do kosztów uzyskania przychodów.

Z uwagi na wystąpienie w rozpatrywanej sprawie przesłanek określonych w treści art. 14b §5 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. (Dz. U. z 2005r. Nr 8 poz. 60 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej zmienił z urzędu postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego.