Pytanie:

Czy otrzymane przez strażnika łowieckiego, zatrudnionego na podstawie umowy zlecenia, świadczenia z tytułu zwrotu kosztów podróży stanowią jego przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Wnioskodawca zwrócił się z pytaniem, czy otrzymane przez strażnika zatrudnionego na podstawie umowy zlecenia świadczenia z tytułu zwrotu kosztów podróży stanowią jego przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Płatnik zawarł umowę zlecenie ze strażnikiem łowieckim. Do pełnienia obowiązków używa on własnego samochodu osobowego o poj.1400 cm#179;. Jak podaje Wnioskodawca, zwrotu kosztów przejazdu płatnik dokonuje na podstawie przebiegu pojazdu udokumentowanego w ewidencji przebiegu pojazdów.

Płatnik stoi na stanowisku, iż świadczenia te nie stanowią przychodu zleceniobiorcy i nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W nawiązaniu do złożonego wniosku, tut. Organ podatkowy stwierdza, co następuje.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j.:Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), zwolnione są od podatku dochodowego od osób fizycznych diety i inne należności za czas podróży osoby niebędącej pracownikiem do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub w przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju, z zastrzeżeniem ust. 13, który stwierdza, że przepis ust. 1 pkt 16 lit. b stosuje się, jeżeli otrzymane świadczenia nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów i zostały poniesione:

1. w celu osiągnięcia przychodów lub
2. w celu realizacji zadań organizacji i jednostek organizacyjnych działających na podstawie przepisów odrębnych ustaw, lub
3. przez organy (urzędy) władzy lub administracji państwowej albo samorządowej oraz jednostki organizacyjne im podległe lub przez nie nadzorowane, lub
4. przez osoby pełniące funkcje obywatelskie, o których mowa w art. 13 pkt 5, w związku z wykonywaniem tych funkcji.

Jak wynika z informacji przedstawionej przez płatnika, wypłacone kwoty z tytułu kosztów podróży, zostały poniesione przez strażnika, w celu realizacji zadań organizacji i jednostek organizacyjnych, działających na podstawie przepisów odrębnych ustaw, co w przypadku kół łowieckich odnosi się do ustawy z 13 października 1995 r. Prawo łowieckie (t.j.:Dz.U.z 2002 r., nr 42, poz. 372 z późn.zm.).

Natomiast zgodnie z art. 37 ust. 1. w/w ustawy, zadaniem Państwowej Straży Łowieckiej jest kontrola realizacji przepisów ustawy, a w szczególności w zakresie:

1. ochrony zwierzyny,
2. zwalczania kłusownictwa i wszelkiego szkodnictwa,
3. zwalczania przestępstw i wykroczeń w zakresie łowiectwa,
4. kontroli legalności skupu i obrotu zwierzyną.

Wysokość diet i innych należności zwolnionych za czas podróży określona została w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju (Dz. U. z 2002 r., Nr 236, poz. 1990 z późn. zm.), które to rozporządzenie zostało zmienione rozporządzeniem Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 8 grudnia 2004r. (Dz.U. z 2004r., Nr 271, poz. 2686).

Należy stwierdzić, że w powyższym przypadku świadczenia otrzymywane przez strażnika stanowią jego źródło przychodu. Przychód ten jest jednak zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym, o ile obowiązki, które pełni strażnik łowiecki w ramach realizowanej umowy zlecenia wykonywane są jednocześnie w celu realizacji zadań określonych w cytowanym wyżej art. 21 ust. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz pod warunkiem, że wypłacone świadczenia stanowią ekwiwalent z tytułu odbywania podróży służbowej i nie przekraczają wartości określonych w § 5 ust. 3 przywoływanego rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej, który mówi, że na wniosek pracownika pracodawca może wyrazić zgodę na przejazd w podróży samochodem osobowym, motocyklem lub motorowerem niebędącym własnością pracodawcy. W takim przypadku pracownikowi przysługuje zwrot kosztów przejazdu w wysokości stanowiącej iloczyn przejechanych kilometrów przez stawkę za jeden kilometr przebiegu, ustaloną przez pracodawcę, która nie może być wyższa niż określona w przepisach wydanych na podstawie art. 34a ust. 2 ustawy z dnia 6 września 2001 r. o transporcie drogowym (Dz. U. z 2004 r. Nr 204, poz. 2088, z późn. zm.).

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że świadczenia otrzymywane przez zatrudnionego strażnika nie stanowią jego przychodu w związku z czym, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Jest to stanowisko błędne.

W myśl art. 10 w powiązaniu z art.13 pkt 8 lit. a przywoływanej ustawy o podatku dochodowym, źródłem przychodu m.in. są przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej.

Biorąc powyższe pod uwagę Naczelnik Urzędu Skarbowego w Bytowie uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione przez Wnioskodawcę w części dotyczącej zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych zwrotu kosztów podróży odbytej w ramach zawartej umowy zlecenia oraz uznaje za nieprawidłowe stanowisko wnioskodawcy stwierdzające, że wypłacane świadczenia na rzecz zatrudnionego strażnika nie stanowią jego przychodu.