Pytanie:

Czy zwolnienie od opodatkowania, o którym mowa w art.21 ust.1 pkt.78 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczy tylko i wyłącznie wczasów dziecięcych, domów wczasowych dziecięcych czy również wczasów dla dorosłych z dziećmi?Czy należy od kwoty wypłaconego dofinansowania, w części dotyczącej wypoczynku dzieci, pobrać zaliczki na podatek dochodowy os osób fizycznych?

Pytanie płatnika:

Czy zwolnienie od opodatkowania, o którym mowa w art. 21 ust.1 pkt. 78 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz.U. z 2000 r. NR 14, poz. 176 z późn.zm.) dotyczy tylko i wyłącznie wczasów dziecięcych, domów wczasowych dziecięcych czy również wczasów dla dorosłych z dziećmi? Czy należy od kwoty wypłaconego dofinansowania, w części dotyczącej wypoczynku dzieci, pobrać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych?

Płatnik stoi na stanowisku, że wszystkie dopłaty do wypoczynku dzieci i młodzieży do lat 18 winny być zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w tym również wypoczynek wczasowy z rodzicami.

Możliwość zwolnienia od opodatkowania dopłaty do wypoczynku dzieci określa art.21 ust.1 pkt.78 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn.zm.). Zgodnie z tym przepisem, wolne od podatku dochodowego są dopłaty do: wypoczynku zorganizowanego przez podmioty prowadzące działalność w tym zakresie, w formie wczasów, kolonii, obozów i zimowisk, w tym również połączonego z nauką, pobytu na leczeniu sanatoryjnym, w placówkach leczniczo-sanatoryjnych, rehabilitacyjno-szkoleniowych i leczniczo-opiekuńczych, oraz przejazdów związanych z tym wypoczynkiem i pobytem na leczeniu- dzieci i młodzieży do lat 18:

1. z funduszu socjalnego, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych oraz zgodnie z odrębnymi przepisami wydanymi przez właściwego ministra - niezależnie od ich wysokości,
2. z innych źródeł - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 760 zł.

Z treści tego przepisu wynika, że niezbędnym warunkiem zastosowania zwolnienia jest spełnienie następujących warunków:

• wypoczynek musi być zorganizowany przez podmiot prowadzący działalność w tym zakresie,
• dziecko przebywało na wypoczynku w formie wczasów, kolonii, obozu lub zimowiska.

Ustawodawca nie określił, w jakiej formie mają prowadzić działalność podmioty, które zajmują się organizacją wypoczynku. Przez "wypoczynek zorganizowany", należy więc rozumieć wszelkie formy wypoczynku z wyjątkiem "wczasów pod gruszą". Oznacza to, że do podmiotów prowadzących działalność w zakresie wypoczynku zaliczyć można zarówno te podmioty, które świadczą usługi wypoczynkowe w ramach prowadzonej działalności gospodarczej np.: biura turystyczne, jak również i te, które zajmują się statutowo tego rodzaju działalnością, między innymi:

• podmioty prowadzące działalność agroturystyczną - polegającą na wyjazdach na wieś, do specjalnie przygotowanych na przyjęcie wczasowiczów gospodarstw wiejskich,
• szkoły i placówki, osoby prawne i fizyczne, a także jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, o których mowa w § 2 rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 21 stycznia 1997r. w sprawie warunków, jakie muszą spełniać organizatorzy wypoczynku dla dzieci i młodzieży szkolnej, a także zasad jego organizowania i nadzorowania (Dz.U. Nr 12, poz. 67 ze zm.). Zgodnie z § 3 w/wym. rozporządzenia - wypoczynek może być organizowany w formach wypoczynku wyjazdowego (np. kolonie, obozy, zimowiska) i formach wypoczynku w miejscu zamieszkania (np. półkolonie, wczasy w mieście), zwanych dalej "placówkami wypoczynku",
• kościoły, stowarzyszenia, organizacje charytatywne, fundacje, których działalnością statutową może być organizowanie wypoczynku zorganizowanego.

Wobec możliwości zwolnienia od podatku dochodowego dopłat do wypoczynku organizowanego w formie wczasów, które w Słowniku Języka Polskiego PWN definiuje się jako "wypoczynek urlopowy poza miejscem zamieszkania, organizowany dla pracowników i ich rodzin przez zakład pracy, związki zawodowe, zrzeszenia twórcze itp." a więc wypoczynek pracowników z dziećmi, uznać należy, że zwolnienie wynikające z art. 21 ust.1 pkt.78 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie również przy wyjazdach na wczasy pracownika z rodziną, wśród której są dzieci i młodzież do lat 18.

Jeżeli zakład pracy ze środków ZFŚS dofinansowuje pracownikom wczasy zorganizowane przez podmiot gospodarczy dla całej rodziny, to zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega ta część, która dotyczy wypoczynku dzieci.

Zatem zakład pracy dokonujący wypłat z ZFŚS dla pracowników z tytułu dofinansowania do wypoczynku dzieci i młodzieży do lat 18 - nie ma obowiązku poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Mając na uwadze wyżej przywołane przepisy prawne oraz stan faktyczny stwierdza się, że stanowisko wyrażone przez Płatnika w przedmiotowej sprawie jest prawidłowe.