Pytanie:

Czy wynagrodzenia pracowników, którym Fundacja zleca wykonanie określonych czynności ( w ramach umowy zlecenia lub o dzieło) , w związku z realizowanym przez nie programem pomocowym są zwolnione od podatku dochodowego od osób fizycznych stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

U Z A S A D N I E N I E

Dnia 18.04.2007r. do tutejszego organu podatkowego wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu zastosowania przepisów prawa podatkowego.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny sprawy: Fundacja "Sokólski Fundusz Lokalny" w Sokółce ma na celu propagowanie i pobudzanie prospołecznych podstaw filantropijnych. Fundacja realizuje swoje cele statutowe m.in. poprzez rozwijanie i upowszechnianie wiedzy oraz działań sprzyjających rozwojowi społecznemu, gospodarczemu w zakresie pomocy społecznej, oświaty i wychowania, kultury, sportu i turystyki, ochrony zdrowia, pomocy rodzinom wielodzietnym, poprawy infrastruktury cywilnej regionu. Fundacja otrzymuje na ten cel środki finansowe z bezzwrotnej pomocy zagranicznej pochodzące z budżetu Unii Europejskiej lub Rządu USA. Jednym z projektów realizowanych przez fundację jest " Działaj Lokalnie V" finansowany ze środków bezzwrotnej pomocy dla Polski na podstawie jednostronnej deklaracji Rządów Stanów Zjednoczonych Ameryki Północnej za pośrednictwem Akademii Rozwoju Filantropii w Polsce.

W złożonym wniosku zawarte jest pytanie - czy wynagrodzenia pracowników, którym Fundacja zleca wykonanie określonych czynności ( w ramach umowy zlecenia lub o dzieło) , w związku z realizowanym przez nie programem pomocowym są zwolnione od podatku dochodowego od osób fizycznych stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Sformułowano również własne stanowisko w sprawie twierdząc, iż: wypłacane wynagrodzenia pracownikom zatrudnionym na umowę zlecenie lub o dzieło ze środków bezzwrotnej pomocy pochodzących od państw obcych, korzystają ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Sokółce mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę oraz fakt, iż w przedmiotowej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego.

Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli spełniają łącznie następujące kryteria:a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych inwestycji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy orazb) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Powołany przepis wprowadza przesłanki zwolnienia: pochodzenie dochodów z określonych źródeł oraz bezpośrednie realizowanie celu programu finansowanego z tych źródeł.

Z przytoczonego przepisu wynika, że dochody osoby fizycznej realizującej konkretne prace na podstawie umowy zawartej z beneficjentem pomocy, korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych, na podstawie ww. przepisu art. 21, ust. 1, pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o ile osoba ta otrzymuje wynagrodzenie finansowane ze środków bezzwrotnej pomocy i wykonuje pracę na rzecz bezpośredniej realizacji programu. Zatem, aby przedmiotowe zwolnienie miało zastosowanie, oba warunki muszą zostać spełnione kumulatywnie. Jeżeli osoba ta wykonuje inne czynności niż realizacja celu programu lub jej wynagrodzenie finansowane jest ze środków innych niż środki z bezzwrotnej pomocy, ww. zwolnienie nie znajduje zastosowanie.

Celem programu " Działaj lokalnie - V " jest aktywizowanie lokalnych społeczności wokół rozwiązywania problemów i zaspokajanie potrzeb oraz pobudzanie życiowych aspiracji społeczności wsi i małych miast - liczących do około 20 tysięcy mieszkańców.

Środki na realizację tego programu pochodzą ze środków bezzwrotnej pomocy przyznanej na podstawie jednostronnej deklaracji Rządu Stanów Zjednoczonych Ameryki Północnej.

Osoby prawne i jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej jako beneficjenci środków pomocowych nie mogą samodzielnie realizować programu, w związku z czym prace te wykonują osoby fizyczne, bezpośrednio realizujące cel programu.

Nie ulega wątpliwości, że w takim przypadku nie zmienia się źródło środków- pochodzą one w dalszym ciągu z bezzwrotnej pomocy. W przypadku gdy beneficjent pomocy zawarł umowy zlecenia i o dzieło z osobami bezpośrednio realizującymi cel programu pomocowego, dochody uzyskane przez te osoby korzystają ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast wskazane powyżej zwolnienie nie obejmuje dochodów osób, którym podatnik ( osoba fizyczna ) bezpośrednio realizująca cel programu zlecił wykonanie określonych czynności oraz osób wykonujących w ramach określonego programu czynności pomocnicze, techniczne.

Stąd stanowisko Fundacji " Sokóski Fundusz Lokalny" w Sokółce w przedmiotowej sprawie jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 14 b ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja niniejsza nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, jest natomiast wiążąca dla organów podatkowych oraz organów kontroli skarbowej do czasu zmiany lub uchylenia.

Interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego jest wiążąca do czasu zmiany przepisów prawa, które były przedmiotem interpretacji.