Pytanie:

Czy wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych są dochody ze sprzedaży po dniu 01 stycznia 2007r. nieruchomości gruntowej tj. nieruchomości określonej w art. 10 ust.1 pkt.8 lit.a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytej w 2006r. w drodze darowizny od męża?

Z pisma wynika, że w dniu 29 grudnia 2006r. nabyła Pani do swojego majątku odrębnego z majątku odrębnego męża umową darowizny sporządzoną w formie aktu notarialnego - udział w nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkami i budowlami, położonej w Gdańsku i zapłaciła podatek od darowizny. W chwili nabycia nieruchomości znajdujące się na niej budynki i budowle były przedmiotem wynajmu, zaś nieruchomość objęta była planem zagospodarowania przestrzennego przewidującym dla tej nieruchomości funkcję usługowo-mieszkaniową. Od końca roku, w którym wybudowano wspomniane budynki i budowle, upłynęło znacznie ponad 5 lat. Ponadto z tytułu ich nabycia nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.

Nieruchomość ta ma zostać sprzedana jednej osobie.

W momencie nabycia nieruchomości Pani ... nie prowadziła działalności gospodarczej - w tym w zakresie obrotu nieruchomościami. Nie zamierza również prowadzić działalności w zakresie obrotu nieruchomościami do momentu sprzedaży nieruchomości włącznie.

Umowa darowizny przewiduje, iż przeniesienie posiadania /wydanie/ nieruchomości w zakresie wynikającym z nabytego udziału w nieruchomości nastąpi w ciągu 18 miesięcy od dnia zawarcia umowy darowizny. Do momentu wydania nieruchomości mąż Pani ... będzie pobierał pożytki z najmu nieruchomości i ponosił związane z tym ciężary.

Wątpliwości Pani ... dotyczą czy wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych są dochody ze sprzedaży po dniu 01 stycznia 2007r. nieruchomości gruntowej tj. nieruchomości określonej w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytej w 2006r. w drodze darowizny od męża.

Podatniczka stoi na stanowisku, że zgodnie z art. 7 ust. 1 nowelizacji z dnia 16 listopada 2006r. "od przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c (ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), nabytych lub lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006r., stosuje się zasady określone w art. 1 w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007r."

Zdaniem ... z powołanego powyżej przepisu przejściowego nowelizacji z dnia 16 listopada 2006r. wynika, że dochody z dokonanej po dniu 01 stycznia 2007r.sprzedaży nieruchomości gruntowej, tj. nieruchomości określonej w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytej w 2006r. w drodze darowizny od męża są wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (jednolity tekst Dz. U. Nr 14, poz. 176 z 2000r. z późniejszymi zmianami), źródłem przychodu jest między innymi odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4. innych rzeczy,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) od przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006r., stosuje się zasady określone w art. 28 w brzmieniu obowiązującym do końca 2006r.

Powyższe oznacza m.in., że od przychodów ze sprzedaży nieruchomości nabytych przed dniem 01 stycznia 2007r. zastosowanie mają m.in. dotychczasowe zwolnienia podatkowe.

Na podstawie art. 28 ww. ustawy przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)- c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł, a podatek ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika. Obowiązek zapłaty podatku w terminie 14 dni od dnia zbycia nie dotyczy podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a)-c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

W powołanym art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy z dnia 26.07.1991r., ustawodawca zwolnił od podatku dochodowego przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. "a"- "c" tj.:

a) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży;

• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

• na nabycie na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego

• na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

• na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

e) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo - kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Zgodnie z treścią art. 21 ust. 2a przepis powyższy (tj. ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają od dochodu na podstawie art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie zgodnie z art. 21 ust.1 pkt 32 lit. d) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, który zawiera katalog zwolnień przedmiotowych wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. "a"- "c" z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a w całości, jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.

Mając na uwadze powyższe przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkami i budowlami po 01 stycznia 2007r., w myśl obowiązujących przepisów prawa podatkowego nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w przypadku nabycia ich umową darowizny przed 01 stycznia 2007r.

Zatem stanowisko strony jest prawidłowe.